Momspligtig omsætning i frisørsalon fastsat skønsmæssigt på baggrund af bankindsætninger

Sagen omhandlede en forhøjelse af momstilsvaret for en frisørsalon, hvor Skattestyrelsen havde foretaget en skønsmæssig ansættelse baseret på uforklarlige bankindsætninger på i alt 343.035 kr. Virksomhedens indehaver havde ikke ført et fyldestgørende regnskab, der kunne dokumentere den angivne omsætning.

Klageren anførte, at de mange bankindsætninger ikke stammede fra virksomhedens omsætning, men derimod fra hendes daværende ægtefælles spillegevinster. Ægtefællen, som var ludoman, skulle have brugt hendes konti til at skjule sit spilforbrug og efterfølgende indsat gevinster for at dække over hævningerne. Nogle indbetalinger var bevidst mærket som "omsætning" for at vildlede klageren.

Skattestyrelsen fastholdt, at da regnskabet var mangelfuldt, var de berettiget til at foretage et skøn baseret på bankindsætningerne. De fandt ikke klagerens forklaring om spillegevinster tilstrækkeligt dokumenteret og anså derfor beløbene for at være momspligtig omsætning fra frisørsalonen. Da den ordinære ansættelsesfrist var udløbet, blev sagen behandlet som en ekstraordinær genoptagelse på grund af grov uagtsomhed.

Landsskatteretten stadfæstede i det væsentlige Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse, da klageren ikke havde løftet bevisbyrden for, at bankindsætningerne stammede fra skattefrie spillegevinster. Dog blev momstilsvaret nedsat en smule på grund af en mindre, dokumenteret fejl i Skattestyrelsens opgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens momstilsvar, da regnskabskravene ikke var opfyldt. Klageren havde ikke fremlagt et fyldestgørende regnskabsmateriale, der kunne danne grundlag for en korrekt opgørelse af momsen.

Forhøjelse af momstilsvar

Retten tiltrådte Skattestyrelsens skøn, som var baseret på indsætningerne på klagerens private og erhvervsmæssige bankkonti, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Klagerens forklaring om, at indsætningerne stammede fra ægtefællens skattefrie spillegevinster, blev ikke anset for tilstrækkeligt dokumenteret. Bevisbyrden for, at indsætningerne ikke var momspligtig omsætning, påhvilede klageren, og denne bevisbyrde var ikke løftet.

Landsskatteretten nedsatte dog den skønnede omsætning, da Skattestyrelsen havde begået en fejl ved at registrere en indbetaling på 5.000 kr. i stedet for det korrekte beløb på 50 kr. Dette medførte en nedsættelse af salgsmomsen med 990 kr. (4.950 kr. * 20%).

Virksomhedens momstilsvar blev derfor nedsat fra 68.607 kr. til 67.617 kr.

Fradrag for indgående moms

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at fastsætte købsmomsen til 0 kr. Klageren havde ikke fremlagt fakturaer eller anden dokumentation for afholdte udgifter med moms, hvilket er en betingelse for fradrag i henhold til Momsloven § 37, stk. 1.

Formalitet - genoptagelse

Landsskatteretten vurderede de formelle betingelser for at ændre momstilsvaret uden for den ordinære frist.

• Ordinær frist: Den ordinære 3-årige ansættelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 var overskredet for alle fire kvartaler i 2014, da Skattestyrelsens forslag til afgørelse blev sendt den 16. juli 2018.
• Ekstraordinær genoptagelse: Retten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3 var opfyldt. Klagerens undladelse af at angive moms af de betydelige bankindsætninger blev anset for mindst groft uagtsomt.
• Reaktionsfrist: Retten fandt også, at 6-måneders reaktionsfristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 var overholdt. Kundskabstidspunktet blev fastsat til den 5. april 2018, hvor Skattestyrelsen modtog klagerens svar og dokumentation, hvilket gav dem tilstrækkeligt grundlag for at vurdere sagen. Da varslingen blev sendt den 16. juli 2018, var det inden for fristen.

Landsskatteretten ændrede på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse og nedsatte momstilsvaret til 67.617 kr.