Landsskatteretten stadfæster afgørelse om tinglysningsafgift ved ejerskifte efter selskabsspaltning

Sagen omhandler SKATs opkrævning af 18.000 kr. i yderligere tinglysningsafgift for tinglysningen af et skøde vedrørende en ejendom. Ejendommen blev den 16. oktober 2017 overdraget fra to selskaber, CVR-nr. [...1] (1/10 andel) og CVR-nr. [...2] (9/10 andel), til klageren. Købesummen blev angivet til 1.600.000 kr., og overtagelsesdatoen var den 18. december 2014. Ved tinglysningen blev det anført, at overdragelsen var en følge af en spaltning af CVR-nr. [...2] ApS, og at tinglysningen derfor var omfattet af Tinglysningsafgiftsloven § 6a som en virksomhedsomstrukturering.

SKAT traf afgørelse om, at der skulle betales yderligere 18.000 kr. i tinglysningsafgift. SKATs begrundelse var, at adkomstændringen ikke var omfattet af Tinglysningsafgiftsloven § 6a, da det indskydende selskab (CVR-nr. [...2] ApS) ikke var identisk med den tinglyste adkomsthaver, idet CVR-nr. [...1] ApS også var tinglyst ejer af 1/10 af ejendommen. SKAT fastslog, at afgiften skulle beregnes efter Tinglysningsafgiftsloven § 4, stk. 2, da køber var et selskab, der ikke kunne benytte ejendommen som ejerbolig. Afgiftsgrundlaget blev fastsat til den senest offentliggjorte ejendomsværdi på 3.000.000 kr., da denne var højere end den angivne købesum på 1.600.000 kr.

Klageren nedlagde principalt påstand om, at tinglysningsafgiften alene skulle udgøre 1.660 kr., da overdragelsen var led i en spaltning og dermed omfattet af Tinglysningsafgiftsloven § 6a. Klageren argumenterede for, at CVR-nr. [...1] ApS havde solgt sin ejerandel til anpartshaver CVR-nr. [...6] ApS forud for spaltningen, og at det derfor alene var CVR-nr. [...2] ApS, der ejede ejendommen på overdragelsestidspunktet. Subsidiært nedlagde klageren påstand om, at afgiften skulle beregnes på baggrund af købesummen på 1.600.000 kr., idet ejendommen var et enfamilieshus omfattet af Tinglysningsafgiftsloven § 4, stk. 4. Klageren anførte desuden, at ejendomsvurderingen på 3.000.000 kr. ikke afspejlede ejendommens reelle værdi.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede indledningsvis, at tinglysningsafgiften er en transaktionsbaseret afgift, der indtræder ved anmeldelsen til tinglysning, jf. Tinglysningsafgiftsloven § 16, stk. 1.

Landsskatteretten behandlede klagerens principale påstand om anvendelse af Tinglysningsafgiftsloven § 6a. Retten fastslog, at det er en betingelse for anvendelse af denne undtagelsesbestemmelse, at det selskab, der overdrager ejendommen som led i en spaltning, er den tinglyste adkomsthaver. I den foreliggende sag blev ejendommen overdraget fra både CVR-nr. [...2] (det spaltede selskab med 9/10 ejerandel) og CVR-nr. [...1] (med 1/10 ejerandel) til klageren. Da CVR-nr. [...1] ikke havde nogen relation til hverken det indskydende eller de modtagende selskaber ved spaltningen, fandt Landsskatteretten, at der ikke var tale om en adkomstændring ved fission i henhold til Tinglysningsafgiftsloven § 6a. Afgiften skulle derfor beregnes på baggrund af Tinglysningsafgiftsloven § 4, da der var tinglyst et ejerskifte af fast ejendom.

Vedrørende klagerens subsidiære påstand om, at afgiften skulle beregnes på baggrund af ejerskiftesummen, da ejendommen angiveligt var et enfamilieshus omfattet af Tinglysningsafgiftsloven § 4, stk. 4, fandt Landsskatteretten, at dette ikke var tilfældet. Da ejendommen blev overdraget fra to juridiske personer til en tredje juridisk person, ansås ejendommen for at blive anvendt erhvervsmæssigt. Dette medførte, at ejendommen ikke kunne karakteriseres som en ejerbolig i henhold til Tinglysningsafgiftsloven § 4, stk. 4, jf. byrettens dom i SKM2016.589.BR. Afgiftsgrundlaget skulle derfor opgøres efter Tinglysningsafgiftsloven § 4, stk. 2.

Da købesummen på 1.600.000 kr. var lavere end den senest offentliggjorte ejendomsværdi på 3.000.000 kr. (pr. 1. oktober 2016), fastslog Landsskatteretten, at ejendomsværdien udgjorde grundlaget for beregningen af tinglysningsafgiften i henhold til Tinglysningsafgiftsloven § 4, stk. 2. Den samlede afgift blev derfor beregnet til 19.660 kr. (1.660 kr. + 0,6 % af 3.000.000 kr.), jf. Tinglysningsafgiftsloven § 4, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæstede således SKATs afgørelse af 9. marts 2018 om opkrævning af 18.000 kr. i yderligere tinglysningsafgift.