Landsskatteretten: Afgiftstilsvar for restaurationsvirksomhed - Skønsmæssig ansættelse af kontantsalg og manglende dokumentation

Sagen omhandler en restaurations- og barvirksomheds momsforhold for afgiftsperioden 1. januar til 31. december 2015. SKAT havde forhøjet virksomhedens afgiftstilsvar med 79.771 kr. på baggrund af tre hovedpunkter: yderligere omsætning i baren (herunder bogføringsfejl og skønnet kontantsalg), manglende grundbilag for indgående afgift og manglende afregning af udgående afgift for eget vareforbrug.

Virksomheden, drevet af indehaveren og dennes datter, havde en samlet omsætning på 2.940.751 kr. ekskl. udgående afgift i 2015. SKATs kontrolbesøg afslørede uregelmæssigheder i kasseafstemningen og manglende z-bonner for baren, hvilket førte til en skønsmæssig forhøjelse af kontantsalget i 2. halvår 2015 baseret på andelen af kontantsalg i 1. halvår. Derudover blev der konstateret en bogføringsfejl vedrørende omsætning i baren.

SKAT nedsatte også fradraget for indgående afgift på grund af manglende dokumentation for udgifter til Plantedirektoratet og et abonnement. Endelig forhøjede SKAT den udgående afgift for eget vareforbrug, da der ikke var afregnet udtagningsmoms af varer, der var taget ud til privat brug, og SKAT foretog et skøn over værdien af dette forbrug.

Virksomhedens repræsentant afviste SKATs skønsmæssige ansættelse af kontantsalget med henvisning til en generel tendens til øget kortbetaling og en samlet stigning i barens årsomsætning i forhold til året før. For de manglende bilag forbeholdt repræsentanten sig retten til at fremskaffe den ønskede dokumentation, men dette materiale blev ikke fremsendt til Landsskatteretten.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til SKATs forhøjelse af virksomhedens afgiftstilsvar med 79.771 kr. for afgiftsperioden 1. januar til 31. december 2015. Afgørelsen vedrørte forhøjelse af udgående afgift af yderligere omsætning og eget vareforbrug samt nedsættelse af indgående afgift af afholdte udgifter.

Landsskatterettens endelige afgørelse for afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2015 var som følger:

Yderligere omsætning i baren

• Bogføringsfejl: Landsskatteretten konstaterede en sammentællingsfejl i SKATs afgørelse, hvor forskellen mellem bogføring og omsætningsrapport var 3.425 kr. inkl. udgående afgift, svarende til en udgående afgift på 685 kr. Da indehaveren ikke havde dokumenteret, at beløbet var medregnet, forhøjedes den udgående afgift med 685 kr.

• Kontantsalg: SKATs skønsmæssige ansættelse af yderligere kontantsalg i baren for 2. halvår 2015, baseret på en sammenligning med 1. halvår, blev fundet utilstrækkeligt understøttet af objektive kendsgerninger. Landsskatteretten henviste til, at skønsmæssige ansættelser som udgangspunkt skal underbygges af privatforbrugsberegninger eller andre konkrete opgørelser, jf. SKM2011.459.ØLR. Dog fandt Landsskatteretten, at virksomheden måtte have genereret kontantsalg på 30.000 kr. uden bogføring, set i relation til den negative kassebeholdning. SKATs forhøjelse af udgående afgift vedrørende kontantsalget blev derfor nedsat fra 68.453 kr. til 6.000 kr. Samlet set nedsattes SKATs afgørelse af udgående afgift om yderligere omsætning i baren fra 69.073 kr. til 6.685 kr.

Manglende udgiftsbilag

Landsskatteretten stadfæstede SKATs nedsættelse af virksomhedens indgående afgift med 1.251 kr. (Plantedirektoratet) og 2.847 kr. (virksomhed3 abonnement). Dette skyldtes, at betingelserne for fradrag for indgående afgift ikke var opfyldt, jf. Momsloven § 37 sammenholdt med Momsbekendtgørelsen § 82 og Momsbekendtgørelsen § 58. Der var ikke fremlagt egentlige fakturaer eller anden lignende dokumentation, der viste, at udgifterne var afholdt som led i virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Eget vareforbrug

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at der skulle svares udgående afgift af den skønsmæssige værdi af eget vareforbrug på 26.400 kr., svarende til en udgående afgift på 6.600 kr. Dette var i overensstemmelse med Momsloven § 5, da der var opnået fuld fradragsret ved indkøb af varerne, og de var udtaget til privat brug for indehaveren. SKATs skøn på 26.400 kr. ekskl. udgående afgift blev godkendt.