Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse om manglende dokumentation for momsfradrag

Sagen omhandler Landsskatterettens behandling af en klage over SKATs afgørelse om forhøjelse af salgsmoms og nægtet fradrag for købsmoms for en virksomhed, der skiftede branche fra byggevirksomhed til pizzeria/grillbar. Klagen vedrørte afgiftsperioderne 3. kvartal 2014 og 2. kvartal 2015.

Faktiske oplysninger

Indehaveren drev oprindeligt en byggevirksomhed ([virksomhed1]) fra 2011 til februar 2014. Herefter oprettede indehaveren i juli 2014 virksomheden Byens Kebab med samme CVR-nummer, som drev pizzeria/grillbar og ophørte i august 2015.

SKATs afgørelse omhandlede to hovedpunkter:

• Afgiftsperioden 3. kvartal 2014 (Salgsmoms): SKAT forhøjede salgsmomsen med 3.574 kr. Baggrunden var to kreditnotaer (bilag 3 og 27) på henholdsvis 3.856,25 kr. og 17.868,81 kr., som var debiteret fra varesalgskontoen og reducerede den udgående moms. SKAT anmodede om dokumentation for disse bilag samt årsregnskabet for 2013, men modtog ikke materialet. SKAT fastholdt, at en primosaldo på 31.725,06 kr. fortsat skulle indgå i virksomhedens resultat for 2014, da dokumentation manglede. SKAT havde oprindeligt foreslået en forhøjelse på 4.345 kr. for 1. kvartal 2014, men reducerede dette til 3.574 kr. for 3. kvartal 2014, da fristen for at ændre momstilsvaret for 1. kvartal 2014 var overskredet, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1.

• Afgiftsperioden 2. kvartal 2015 (Købsmoms): SKAT nægtede fradrag for købsmoms på 6.550 kr. vedrørende en tilgang på 26.200 kr. ekskl. moms, bogført som bilag 301 med teksten ”Rep tog [virksomhed3] ApS”. Dette beløb var aktiveret på afskrivningssaldoen for driftsmidler i årsrapporten for 2015 som ”indretning af lejede lokaler”. SKAT anmodede om dokumentation for tilgangen, men modtog ingen. SKAT anførte, at udgifter til ombygning og indretning af lejede lokaler afskrives særskilt efter Afskrivningsloven § 39, og at tilgangen ikke var dokumenteret som et afskrivningsberettiget aktiv. Fradrag for købsmomsen blev nægtet, da det ikke var dokumenteret, at aktivet udelukkende blev anvendt i virksomheden, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Klagerens opfattelse

Virksomheden påstod, at den yderligere salgsmoms for 3. kvartal 2014 skulle nedsættes til 0 kr., og at fradraget i købsmomsen på 6.550 kr. skulle opretholdes. Klageren henviste til tidligere kommentarer fra sin repræsentant, som anførte, at regulering af debitorer og kreditorer alene var balanceposter og ikke burde påvirke virksomhedens skattemæssige resultat. Repræsentanten mente også, at erstatning udbetalt som kompensation for et aktiv ikke burde påvirke driften.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. Momsloven § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. Momsloven § 4, stk. 1.

Virksomheder registreret efter Momsloven § 47, Momsloven § 49, Momsloven § 51 eller Momsloven § 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret fradrage afgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter Momsloven § 13, jf. Momsloven § 37, stk. 1. Opgørelsen af virksomhedens afgiftsgrundlag foretages efter Momsloven § 27.

Det fremgår af Momsloven § 52a, stk. 5, at en afgiftspligtig virksomhed skal udstede kreditnota, hvis varer returneres, eller hvis leverandøren giver afslag i prisen efter fakturaens udstedelse. Virksomheder, der skal registreres efter Momsloven § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. Momsloven § 55. Kravene til regnskabet fremgår af momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven.

For så vidt angår de formelle betingelser for fradragsretten, fremgår det af Momssystemdirektivets artikel 178, litra a), at udøvelsen heraf er undergivet et krav om besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med Momssystemdirektivets artikel 226, jf. for eksempel C-518/14 (Senatex), præmis 29.

Afgiftsperioden 3. kvartal 2014

Landsskatteretten fandt, at virksomheden ikke havde fremlagt dokumentation for berettigelsen af debiteringen af bilag 27 med 3.856,25 kr. på virksomhedens konto for udgående moms, jf. Momsloven § 27 og Momsloven § 52a, stk. 5. Landsskatteretten konkluderede derfor, at virksomhedens afregnede salgsmoms ikke var korrekt opgjort og stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af salgsmomsen med 3.574 kr.

Afgiftsperioden 2. kvartal 2015

Landsskatteretten henviste til sin afgørelse af dags dato, hvor det blev fastslået, at SKAT var berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 26.200 kr. på baggrund af manglende dokumentation for udgiften til et aktiv, som virksomheden afskrev på. Da der fortsat ikke var fremlagt dokumentation for afholdelse af udgiften, var Landsskatteretten enig med SKAT i, at virksomheden ikke kunne fratrække købsmomsen på 6.550 kr. for denne udgift for afgiftsperioden 2. kvartal 2015. Der blev henvist til Momsloven § 37, jf. C-518/14 (Senatex), præmis 29. Landsskatteretten stadfæstede således SKATs afgørelse om nægtet fradrag for købsmomsen.