Nægtet momsfradrag for leasing af biler, da aftaler indgået i privat navn

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomheds ret til fradrag for købsmoms af udgifter til to leasede biler i perioden 1. juli 2016 til 31. december 2016. SKAT havde nægtet fradraget på 17.328 kr., idet de anså bilerne for at være leaset af virksomhedsindehaveren i privat regi frem for igennem virksomheden.

Sagens baggrund og parternes argumenter

Virksomheden, der er registreret som konsulentbistand vedrørende informationsteknologi, havde bogført udgifter og momsfradrag for leasing af en Mercedes-Benz og en Renault Captur. Det fremgik af leasingaftalerne, at de var indgået mellem leasingselskabet og virksomhedsindehaveren personligt (med CPR-nr.), og ordet ”privat” var anført på begge kontrakter. Aftalerne var desuden ikke oprettet som erhvervsaftaler i Motorregisteret, og fakturaerne var udstedt til virksomhedsindehaveren.

Virksomhedens repræsentant argumenterede for, at det ikke havde betydning for momsfradragsretten, at leasingkontrakterne var indgået i virksomhedsindehaverens private navn. Han henviste til, at der i en enkeltmandsvirksomhed er sammenfald mellem personen og virksomheden, og at det afgørende er, om udgiften er fradragsberettiget, ikke om købet er foretaget i privat eller firmanavn. Repræsentanten anførte, at bilerne forventedes at blive brugt 50-70 % erhvervsmæssigt, og at virksomhedsindehaveren var blevet beskattet af fri bil. Han henviste desuden til Den Juridiske Vejledning og til SKM2021.559.SR, som ifølge ham understøttede, at momsfradrag kunne godkendes, selvom udgiften ikke var afholdt direkte af virksomheden.

SKAT fastholdt sin afgørelse og begrundede den med, at der kun kan opnås fradrag for udgifter, der kan henføres til virksomhedens momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1. SKAT påpegede, at virksomhedens navn og CVR-nr. hverken fremgik af leasingaftalerne eller fakturaerne, og at aftalerne ikke var oprettet som erhvervsaftaler i Motorregisteret. Leasingselskabet havde desuden bekræftet, at aftalerne var indgået i privat regi. SKAT henviste til, at det er en grundlæggende betingelse for momsfradragsret, at udgiften er afholdt af en momspligtig person, der har optrådt i denne egenskab ved købet, og at fakturaen skal være udstedt til virksomheden, jf. Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1, nr. 4. SKAT anførte endvidere, at ordlyden af Momsloven § 42, stk. 4 klart angiver, at det er ”Virksomheder, der lejer…”. Endelig henviste SKAT til EU-domstolens sag C-230/94, Renate Enkler, om skærpet bevisbyrde for aktiver med privat anvendelse.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen omhandlede, hvorvidt virksomheden havde ret til fradrag for købsmoms for udgifter til to leasede biler i perioden 1. juli 2016 til 31. december 2016, når leasingkontrakterne var indgået i virksomhedsindehaverens private navn.

Landsskatteretten henviste til Momsloven § 37, stk. 1, som generelt fastslår, at virksomheder kan fradrage afgift af indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige leverancer. Særligt for personmotorkøretøjer fremgår det af Momsloven § 42, stk. 1, nr. 6, at der som udgangspunkt ikke er fradrag for anskaffelse og drift af disse. Dog giver Momsloven § 42, stk. 4 en undtagelse for leasede personmotorkøretøjer, hvor der kan fradrages moms af lejen (dog højst 25 % af fradragsgrundlaget efter Momsloven § 42, stk. 5), hvis leasingperioden er længere end 6 måneder, og mindst 10 % af kørslen er erhvervsmæssig.

En grundlæggende forudsætning for momsfradragsret er, at den momspligtige person optræder i egenskab af momspligtig person ved indkøbet, jf. Den Juridiske Vejlednings afsnit D.A.11.1.2.4. Hvis indkøbet sker som privatperson, er der ikke ret til momsfradrag, selvom det indkøbte senere inddrages i virksomheden.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende omstændigheder:

• Leasingaftalerne var anført som ”private leasingaftaler”.
• Aftalerne var indgået i virksomhedsindehaverens navn og CPR-nr., ikke virksomhedens navn eller CVR-nr.
• Aftalerne var ikke oprettet som erhvervsaftaler i Motorregisteret.
• Leasingselskabet havde bekræftet, at der var tale om private kontrakter, og at det anførte momsbeløb ikke var relevant for disse.
• Fakturaerne for leasingydelserne var udstedt til virksomhedsindehaveren personligt og ikke til virksomheden.

På baggrund af disse forhold fandt Landsskatteretten, at virksomhedsindehaveren ikke havde handlet i egenskab af momspligtig person på tidspunktet for indgåelse af leasingaftalerne og betaling af udgifterne. Det forhold, at der var tale om en enkeltmandsvirksomhed, og at virksomhedsindehaveren var blevet beskattet af fri bil, ændrede ikke ved denne vurdering.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKAT’s afgørelse om at nægte fradrag for købsmomsen.