Landsskatteretten: Afslag på momsfradrag forud for frivillig momsregistrering

Sagen omhandler et selskabs ret til momsfradrag for udgifter afholdt forud for dets frivillige momsregistrering af udlejning af fast ejendom. Selskabet, der udlejer kontorhoteller, blev stiftet i oktober 2015 og forsøgte gentagne gange at opnå frivillig momsregistrering, men blev afvist af SKAT i juni og november 2016, primært grundet den daværende direktørs historik og manglende dokumentation. På trods af de afviste ansøgninger fortsatte selskabet med at fakturere med moms fra december 2015, uden at afregne denne til SKAT. Først den 17. marts 2017, efter et direktørskifte og indsendelse af tilstrækkelig dokumentation, blev selskabets anmodning om frivillig momsregistrering godkendt med virkning fra denne dato.

SKAT ændrede selskabets momstilsvar for 1. kvartal 2017 med 264.505 kr., idet de kun godkendte fradrag for købsmoms afholdt efter den 17. marts 2017. SKAT fastholdt, at der ikke var fradragsret for moms af udgifter afholdt før registreringstidspunktet, da selskabet drev uregistreret virksomhed, og aktiviteten var momsfritaget indtil den frivillige registrering trådte i kraft. SKATs opgørelse af den moms selskabet skulle afregne pr. kvartal var som følger:

Selskabets repræsentant argumenterede for, at den manglende momsregistrering alene skyldtes formelle forhold relateret til den tidligere direktør, og at selskabet materielt set opfyldte betingelserne for momsfradrag fra starten af sin erhvervsmæssige aktivitet. Repræsentanten henviste til Den Juridiske Vejledning og EU-Domstolens praksis, der understreger, at fradragsret kan opnås for forberedende handlinger, og at formelle betingelser ikke altid kan afskære fradragsret, især når salgsmomsen samtidig kræves betalt. Det blev fremhævet, at det ville medføre asymmetri og stride mod momssystemdirektivets neutralitetsprincip, hvis selskabet skulle betale salgsmoms, men ikke kunne fratrække købsmoms for samme periode.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at forhøje selskabets momstilsvar med 264.505 kr. for perioden 1. januar 2017 til 31. marts 2017. Retten fandt, at selskabet ikke havde ret til momsfradrag for udgifter afholdt forud for den frivillige momsregistrering den 17. marts 2017.

Landsskatteretten begrundede afgørelsen med følgende:

• Frivillig momsregistrering: Momsloven § 51, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 51, stk. 1 giver mulighed for frivillig momsregistrering af ellers momsfritagne aktiviteter som udlejning af fast ejendom, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8.
• Tidspunkt for fradragsret: Fradragsretten kan først påberåbes fra det tidspunkt, hvor virksomheden faktisk er frivilligt momsregistreret. Før den 17. marts 2017 var selskabets aktiviteter momsfritagne.
• Betingelser for fradrag: I henhold til Momsloven § 37, stk. 1 er det en betingelse for fradragsret, at virksomheden er momsregistreret, og at indkøbene udelukkende anvendes til momspligtige leverancer. Da selskabets aktiviteter først blev momspligtige den 17. marts 2017, kan fradrag kun opnås for udgifter afholdt fra denne dato.
• EU-ret og nationalt skøn: EU-Domstolen har i sag C-269/03 (Vermietungsgesellchaft Objekt Kirchberg Sàrl) udtalt, at det ikke strider mod EU-retten at undlade at tillade frivillig momsregistrering med tilbagevirkende kraft. Medlemsstaterne har et nationalt skøn i forhold til betingelserne for frivillig momsregistrering.
• Distinktion fra pligtmæssig registrering: De af repræsentanten anførte praksishenvisninger (SKM2006.783.LSR, SKM2007.924.LSR, C-385/09 (Nidera)) vedrører situationer, hvor virksomhederne var pligtige til at lade sig momsregistrere. I nærværende sag er der derimod tale om en frivillig momsregistrering, hvilket gør tidspunktet for den faktiske registrering afgørende.
• Salgsmoms: Landsskatteretten fandt det korrekt, at selskabet skulle afregne salgsmoms for perioden 1. oktober 2015 til 16. marts 2017, jf. Momsloven § 52a, stk. 6 og Momsloven § 52a, stk. 7, da selskabet i denne periode havde udstedt fakturaer inkl. moms, selvom det ikke var frivilligt momsregistreret.
• Øvrige bemærkninger: Repræsentantens argumenter vedrørende neutralitetsprincippet kunne ikke føre til et andet resultat. SKATs tidligere afgørelser om afslag på registrering blev ikke prøvet, da de ikke var påklaget.