Momsfradrag forud for momsregistrering – Landsskatterettens afgørelse

Sagen omhandler et selskabs ret til momsfradrag for køb af byggegrunde, der fandt sted forud for selskabets momsregistrering. Selskabet blev stiftet i oktober 2010 og erhvervede fast ejendom i juni 2011. På købstidspunktet var der usikkerhed om, hvorvidt købesummen skulle belægges med moms, hvorfor momsbeløbet blev deponeret. Selskabet blev først momsregistreret fra 1. januar 2013, og faktura med moms blev udstedt i januar 2013, hvorefter selskabet forsøgte at afløfte momsen.

SKAT afviste momsfradraget med den begrundelse, at levering af ejendommen var sket væsentligt forud for selskabets momsregistrering. SKAT henviste til, at selskabet først positivt havde tilkendegivet påbegyndelse af momspligtig virksomhed fra 1. januar 2013, og at erhvervelsen i 2011 ikke nødvendigvis indebar en hensigt om momspligtig anvendelse. SKAT nævnte også muligheden for regulering af fradragsberettiget afgift i henhold til Momsloven § 43 og Momsloven § 44, hvis anvendelsen af investeringsgoderne ændredes.

Selskabet nedlagde principal påstand om udbetaling af det negative afgiftstilsvar og subsidiær påstand om momsregistrering med tilbagevirkende kraft fra 1. april 2011. Selskabet argumenterede for, at det på tidspunktet for erhvervelsen af grundene var en afgiftspligtig person, og at grundene var tiltænkt momspligtige transaktioner. Det blev fremhævet, at det afgørende er, at der formelt og reelt var tale om køb relateret til momspligtig aktivitet, og at formelle krav til registrering ikke må stride mod EU-rettens neutralitetsprincip. Selskabet henviste til 6. momsdirektivs artikel 17, stk. 2, litra a, samt EU-Domstolens praksis, herunder C-400/98 (Breitsohl), C-268/03 (Rompelman) og C-385/09 (Nidera Handelskompanie), der fastslår, at fradragsret indtræder samtidig med, at den fradragsberettigede afgift forfalder til betaling. Selskabet påpegede, at den sene momsregistrering skyldtes uafklarede momsmæssige forhold i sælgerregi, og at dansk praksis (SKM2006.783.LSR, SKM2007.655.SKAT) understøtter fradragsret, selv ved forsinket registrering.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse. Det fremgår af Momsloven § 3, stk. 1, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9 fastslår, at levering af ny bygning eller byggegrund er momspligtig, og Momsloven § 37, stk. 1 giver registrerede virksomheder ret til at fradrage moms for indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til momspligtige leverancer.

Selskabet erhvervede byggegrunde i maj 2011, hvor momsbeløbet blev deponeret på grund af uafklaret momspligt. Efter afklaring udstedte sælger faktura med moms i januar 2013, hvorefter selskabet afløftede momsen. Selskabet, stiftet i oktober 2010, blev momsregistreret med virkning fra 1. januar 2013 med hovedbranche "køb og salg af fast ejendom".

SKAT har ikke bestridt, at grundene anvendes til momspligtige transaktioner fra 1. januar 2013, og at de indgår i selskabets økonomiske virksomhed. SKAT nægtede primært fradrag med henvisning til, at selskabet ikke var momsregistreret ved købet.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• EU-domstolens afgørelse i sag C-400/98 (Breitsohl): En person, hvis hensigt om at påbegynde økonomisk virksomhed bestyrkes af objektive momenter og som afholder investeringsomkostninger, skal betragtes som momspligtig med ret til straks at fratrække moms, uden at afvente den faktiske drift.
• EU-domstolens afgørelse i sag C-385/09 (Nidera): En momspligtig, der opfylder de materielle betingelser for momsfradrag og har ladet sig momsregistrere inden for en rimelig frist efter transaktioner, der gav anledning til fradragsret, kan ikke fratages denne ret på grund af manglende momsregistrering.

Landsskatteretten fandt, at selskabets køb af byggegrundene skete som led i dets tilkendegivne aktiviteter. Den sene momsregistrering skyldtes det uafklarede spørgsmål om momspligt på købesummen. Med henvisning til EU-domstolens praksis har selskabet ret til fradrag for købsmomsen af de omhandlede byggegrunde.

SKATs afgørelse ændres, og det overlades til SKAT at afgøre selskabets momstilsvar.