Skattepligt af overførsler fra udlandet - Arv eller skattepligtig indkomst?

Sagen omhandlede SKATs forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 og 2013 med i alt 568.999 kr. Baggrunden var kontroloplysninger fra udlandet, der viste overførsler til klagerens danske konto fra Luxembourg og England. SKAT anså beløbene for skattepligtig indkomst, da der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation for deres oprindelse.

Klageren, der var helbredsmæssigt svækket efter en blodprop, fik hjælp af sin datter og repræsentant til at besvare SKATs henvendelser. Det blev oplyst, at beløbene fra England stammede fra arv efter klagerens moster, og beløbene fra Luxembourg hidrørte fra klagerens afdøde ægtefælle, der havde styret kontoen. Klageren havde desuden årligt selvangivet pension fra den amerikanske stat, hvilket ifølge repræsentanten viste, at der ikke var til hensigt at unddrage indtægter.

SKATs begrundelse og klagerens indsigelser

SKAT begrundede forhøjelsen med manglende dokumentation for, at beløbene fra Luxembourg hidrørte fra den afdøde ægtefælle, og at beløbene fra England vedrørte arv. SKAT henviste til Statsskatteloven § 4. For indkomstårene 2006-2010, hvor den ordinære ansættelsesfrist var overskredet, begrundede SKAT den ekstraordinære ansættelse med, at klageren som minimum havde handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive indtægterne, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. SKAT mente også, at 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overholdt, da de først modtog tilstrækkelige oplysninger den 16. november 2016.

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om, at indkomsten ikke skulle forhøjes, da beløbene var skattefri arv. Repræsentanten anførte, at klagerens helbredstilstand gjorde det vanskeligt at fremskaffe dokumentation og huske detaljer. Det blev også anført, at SKAT ikke havde opfyldt sin pligt til korrekt partshøring og tilstrækkelig sagsoplysning, hvilket gjorde afgørelsen principielt ugyldig.

Dokumentation og SKATs ændrede opfattelse

Under sagsbehandlingen lykkedes det at fremskaffe testamente og boopgørelse fra klagerens mosters bo i England. Heraf fremgik det, at klageren i 2002 havde arvet £ 50.895,69, svarende til ca. 556.290 kr. Efterfølgende ændrede Skattestyrelsen sin opfattelse og anerkendte, at beløbene modtaget fra England kunne vedrøre arv og derfor ikke var skattepligtig indkomst. Dog fastholdt SKAT, at de øvrige beløb modtaget fra Luxembourg fortsat var skattepligtige.

De omstridte beløb var som følger:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at til den skattepligtige indkomst skal medregnes den skattepligtiges samlede årsindtægter i henhold til Statsskatteloven § 4. Personlig indkomst omfatter alle indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som ikke er kapitalindkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 1. Den skattepligtige har endvidere pligt til at selvangive sine indtægter i henhold til Skattekontrolloven § 1.

Det er klageren, der har bevisbyrden for, at kontante indsætninger og bankoverførsler stammer fra allerede beskattede midler eller i øvrigt ikke er skattepligtige. Dette kan udledes af byrettens dom af 28. februar 2017, offentliggjort i SKM2017.233.BR.

Klagerens repræsentant fremlagde dokumentation i form af testamente og boopgørelse, der viste, at klageren dels var arveberettiget efter afdøde [person4] og dels, at der var arvet et beløb på £ 50.895,69, svarende til ca. 556.290 kr.

Det fremgik af de fremlagte dokumenter, at mosteren i England afgik ved døden i 2001, og arven blev gjort op i juni 2002. Landsskatteretten fandt det ikke usandsynligt, at der derefter, inden ægtefællens død i august 2002, var overført et beløb til kontoen i Luxembourg. Selvom det ikke var fuldt dokumenteret, at en del af denne arv var overført til Luxembourg, fandt Landsskatteretten det sandsynliggjort, at de overførte beløb til Danmark var arv modtaget efter mosteren i England.

Det blev bemærket, at klagerens repræsentant havde forsøgt at fremskaffe dokumentation vedrørende kontoen i Luxembourg.

Landsskatteretten fandt herefter, at klageren på tilstrækkelig vis havde sandsynliggjort, at der var tale om arv fra mosteren i England, der løbende var overført til Danmark fra henholdsvis England og Luxembourg. De overførte beløb var således ikke skattepligtige.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse, således at klagerens indkomst vedrørende overførsler fra Luxembourg og England for indkomstårene 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 og 2013 blev nedsat til 0 kr.