Landsskatteretten: Forhøjelse af skattepligtig indkomst grundet manglende dokumentation for lån

Sagen omhandlede, hvorvidt en række kontante indbetalinger på klagerens bankkonto i 2011, i alt 337.035 kr., skulle anses som skattepligtig indkomst eller som skattefrie lån. Klageren hævdede, at beløbene var rentefrie lån fra familiemedlemmer og venner, ydet for at finansiere opstarten af en restaurant, som klageren overtog i slutningen af 2011. Som dokumentation fremlagde klageren enslydende låneaftaler for hvert enkelt lån og henviste til den vietnamesiske kultur, hvor pengeudlån mellem familie og venner er almindeligt. Klageren fremlagde desuden dokumentation for påbegyndt tilbagebetaling af nogle af lånene, herunder en overførsel til en tredjepart og en overførsel efter SKATs afgørelse.

SKAT forhøjede klagerens indkomst med det fulde beløb, idet de mente, at klageren ikke havde godtgjort, at midlerne stammede fra beskattede kilder. SKAT lagde vægt på, at der manglede objektiv dokumentation for pengestrømmene mellem långivere og klageren, da beløbene var indsat kontant, og långiverne ikke kunne dokumentere deres evne til at udlåne midlerne. SKAT fandt desuden låneaftalerne usædvanlige på grund af rentefrihed og den lange tilbagebetalingsfrist (til 2025). SKAT argumenterede for, at der skulle stilles skærpede krav til dokumentationen, da der var tale om lån mellem familiemedlemmer.

Klageren bestred også SKATs ret til at foretage en ekstraordinær skatteansættelse. Klageren mente, at hun var omfattet af den korte ligningsfrist for personer med enkle økonomiske forhold og derfor skulle have haft varsel inden den 1. juli 2013. Desuden hævdede klageren, at hun ikke havde handlet groft uagtsomt eller forsætligt, og at SKAT havde overskredet den 6-måneders reaktionsfrist i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, da SKAT allerede i november 2012 havde kendskab til hendes økonomiske forhold. Mest subsidiært gjorde klageren gældende, at to af beløbene var afgiftsfri gaver fra hendes mor i henhold til Boafgiftsloven § 22, stk. 1, litra a.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 337.035 kr. for indkomståret 2011.

Sagens realitet (skattepligt af indbetalinger)

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke i tilstrækkelig grad havde godtgjort, at de kontante indbetalinger på i alt 337.035 kr. på hendes bankkonto i 2011 var lån. Retten lagde vægt på følgende:

• Der var ikke fremlagt dokumentation for, at de indsatte kontante beløb stammede fra de påståede långivere, da beløbene var indsat kontant, og långiverne ikke kunne dokumentere deres udlån eller midler til udlån.
• Lånevilkårene var usædvanlige, idet lånene ifølge de fremlagte lånedokumenter var rentefrie og først skulle tilbagebetales i 2025.
• De fremlagte lånedokumenter blev ikke tillagt særlig bevismæssig vægt, da de var underskrevet af personer med nært interessefællesskab med klageren.
• Klagerens dokumentation for tilbagebetalingsforpligtelsen blev ikke anset for tilstrækkelig, da en større tilbagebetaling var foretaget til en tredjepart, som klageren ikke havde lånt penge af, og en anden tilbagebetaling var foretaget efter SKATs afgørelse.
• Klagerens subsidiære påstand om, at dele af beløbene var afgiftsfri gaver fra moderen i henhold til Boafgiftsloven § 22, stk. 1, litra a, blev afvist, da det ikke var tilstrækkeligt sandsynliggjort, at beløbene hidrørte fra moderen.

Ekstraordinær genoptagelse (proceduralle spørgsmål)

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse var opfyldt:

• Klageren var ikke omfattet af den korte ligningsfrist i dagældende bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005, da hun var hovedaktionær i et selskab stiftet i 2011.
• Klagerens manglende selvangivelse af de flere enkeltstående, større beløb som skattepligtig indkomst blev anset for at være mindst groft uagtsom, hvilket berettiger ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.
• SKATs 6-måneders reaktionsfrist i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 blev anset for overholdt. Retten vurderede, at SKAT tidligst den 17. august 2015 havde det fornødne grundlag for at vurdere beskatningen af overførslerne (efter modtagelse af oplysninger fra de påståede långivere). Varsel blev udsendt den 17. september 2015, hvilket var inden for fristen. Tidligere kendskab i november 2012 blev ikke anset for tilstrækkeligt til at varsle en korrekt afgørelse.