Manglende fradrag for underskud og anvendelse af virksomhedsordningen grundet manglende erhvervsmæssig virksomhed

Sagen drejede sig om, hvorvidt klagerens to virksomheder – salg af elscootere og udlejning af en gyllebeholder – kunne anses for erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2014 og 2015. Afgørelsen havde betydning for fradrag for underskud, anvendelse af virksomhedsordningen, beskatning af efterbetaling for slagtesvin og fradrag for ejendomsskatter.

SKAT havde truffet følgende afgørelser, som klageren bestred:

Klagerens virksomhed med salg af elscootere blev etableret i 2010, men oplevede betydelige vanskeligheder og underskud, især efter en uenighed med importøren i 2012, som begrænsede salgsmulighederne. Den anden virksomhed bestod af udlejning af en gyllebeholder, som genererede en årlig indtægt på 6.000 kr. Klageren argumenterede for, at begge aktiviteter var erhvervsmæssige, og at scooterforretningen var påvirket af forbigående vanskeligheder, mens udlejningen af gyllebeholderen var en erhvervsmæssig aktivitet, der genererede overskud. SKAT fastholdt, at ingen af virksomhederne opfyldte kravene til erhvervsmæssig drift, primært på grund af manglende rentabilitet og udsigt til overskud.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse på alle punkter. Retten foretog en samlet konkret vurdering af, om virksomhederne var erhvervsmæssigt drevet, med vægt på udsigten til at opnå en rimelig fortjeneste, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Udlejning af gyllebeholder

Landsskatteretten fandt, at udlejningen af gyllebeholderen ikke var erhvervsmæssigt drevet i de påklagede indkomstår 2014 og 2015. Dette blev begrundet med, at den årlige indtægt på 6.000 kr. ikke kunne dække de løbende omkostninger, herunder udgifter til regnskab, ejendomsskatter, forsikring, vedligeholdelse og afskrivninger. Retten bemærkede, at udlejningen ville være underskudsgivende, uanset om gyllebeholderen blev afskrevet over 25 eller 50 år.

Virksomhed med salg af elscootere

Et flertal af retsmedlemmerne fandt, at virksomheden med salg af elscootere ikke var erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2014-2015. Begrundelsen var, at virksomheden allerede fra starten udviste underskud, og omsætningen faldt drastisk i 2013, hvor opstartsfasen burde være overstået. De regnskabsmæssige underskud på henholdsvis 166.823 kr. (2014) og 117.214 kr. (2015) efter driftsøkonomiske afskrivninger og renter, samt uenigheden med importøren i 2012, ændrede ikke på, at der ikke var udsigt til, at virksomheden ville blive rentabel inden for en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital.

Flertallet anså desuden klagerens varelager for at være overgået til ikke-erhvervsmæssig anvendelse ved udgangen af 2013. Derfor kunne salget af restvarelageret i 2015 ikke anses som en del af afviklingen af en erhvervsmæssigt drevet virksomhed.

Et retsmedlem stemte for, at salg af scootere i 2014 var erhvervsmæssig virksomhed, men afgørelsen blev truffet efter stemmeflertallet.

Efterbetaling, slagtesvin

Landsskatteretten stadfæstede, at efterbetalingen vedrørende slagtesvin skulle beskattes som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 1. Retten fandt, at modtagelse af efterbetalinger ikke i sig selv udgør erhvervsmæssig virksomhed, da der ikke var tale om en aktiv virksomhedsdrift.

Fradrag for ejendomsskatter

Landsskatteretten stadfæstede, at fradrag for ejendomsskatter skulle indrømmes i kapitalindkomsten, jf. Personskatteloven § 4, stk. 2, og Ligningsloven § 14, stk. 1 og Ligningsloven § 14, stk. 2. Dette skyldtes, at driften af landbrugsejendommen ikke blev anset for erhvervsmæssig i skattemæssig henseende.

Virksomhedsskatteordningen

Da klagerens virksomheder ikke blev anset for erhvervsmæssige, kunne virksomhedsordningen ikke anvendes, jf. Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 1. De af SKAT foretagne reguleringer vedrørende beskatning af opsparet overskud, jf. Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 1, blev derfor fundet at være korrekte.