Stadfæstelse af momstilsvar for pizzeria grundet manglende dokumentation og kontantsalg

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed, et pizzeria, og dens momstilsvar for perioderne 2. kvartal 2013 til 2. kvartal 2015. SKAT havde forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 41.411 kr. for 2013, 52.498 kr. for 2014 og 14.670 kr. for 2015. Forhøjelserne var baseret på uoverensstemmelser mellem virksomhedens bogføring og angivne moms, samt yderligere omsætning identificeret gennem manglende kontantsalg og uforklarede bankindsætninger. Desuden nægtede SKAT fradrag for udokumenterede udgifter.

Virksomhedens revisor havde indsendt årsregnskaber, saldobalancer, kontokort, kassekladder og bankkontoudtog, men væsentlig dokumentation som kasseafstemninger, elektroniske dagsrapporter, lønregnskab og privatforbrugsopgørelser manglede. SKAT indhentede også samhandelsoplysninger fra online leveringsplatforme og kortbetalingsoplysninger.

SKATs ansættelse byggede på princippet om, at alle indtægter er momspligtige, og at fradrag kræver korrekt dokumentation, jf. Momsloven § 4, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 1. På grund af mangelfulde regnskabsoplysninger og uoverensstemmelser foretog SKAT en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret, hvilket er tilladt i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

SKATs forhøjelser

SKAT identificerede yderligere omsætning ved at:

• Regulere for forskelle mellem angivet og bogført salg.
• Skønne over manglende kontantsalg baseret på daglige salgsdata, hvor beregnet kontantsalg var negativt eller meget lavt.
• Inkludere uforklarede bankindsætninger som yderligere momspligtig omsætning.

SKAT reducerede også godkendte fradrag for købsmoms og elafgift på grund af utilstrækkelig dokumentation. For perioden 2013 udgjorde SKATs yderligere salgsmoms fra bankindsætninger 6.700 kr. (af 33.500 kr. inkl. moms). For 2014 var dette 7.167 kr. (af 35.833 kr. inkl. moms), og for 2015 var det 11.276 kr. (af 56.380 kr. inkl. moms).

Ekstraordinær ansættelse

SKAT anvendte en ekstraordinær ansættelse for perioden 2013, med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3, da skatteyderens manglende momsangivelse for flere kvartaler, trods omsætning, blev anset for mindst groft uagtsomt. 6-månedersfristen for at varsle en sådan ansættelse, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, blev anset for overholdt, da SKAT fik fuld kundskab om forholdene den 10. oktober 2016 og sendte forslaget den 15. november 2016. Den endelige afgørelse blev truffet den 5. april 2017, hvilket var ud over den normale 3-månedersfrist, men dette skyldtes aftalte fristforlængelser med skatteyderens repræsentant.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af momstilsvaret for alle perioder. Retten fandt, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens momstilsvar, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2, da virksomhedens regnskabsmateriale var mangelfuldt og ikke opfyldte kravene i Momsloven § 55, stk. 1 og Bogføringsloven § 9, stk. 1.

Retten tiltrådte SKATs forhøjelse af salgsmoms baseret på:

• Manglende kontantsalg: Virksomheden havde ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation for kontantsalg, herunder kasseafstemninger og elektroniske dagsrapporter. SKATs skønsmæssige opgørelse af yderligere kontantsalg blev derfor godkendt.
• Uforklarede bankindsætninger: Indsætninger på både privat- og erhvervskonti, som SKAT havde anset for yderligere momspligtig omsætning, blev fastholdt.
  • For indsætninger angivet som "lån" fra venner/familie, fandt retten, at der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation i form af lånedokumenter eller anden understøttende dokumentation.
  • For indsætninger fra sønnen, hvoraf to var på virksomhedens erhvervskonto, fandt retten, at virksomheden ikke havde godtgjort, at disse var af rent privat karakter og dermed ikke momspligtig omsætning.
  • For en indsætning angivet som tilbagebetaling af udlæg for en flybillet, manglede dokumentation for det oprindelige udlæg.

Retten tiltrådte ligeledes SKATs afslag på fradrag for købsmoms og elafgift, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Elafgiftsloven § 11, stk. 16, da virksomheden ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for de afholdte udgifter. Retten henviste til Bogføringsloven § 9, stk. 1 og Bogføringsloven § 10, stk. 1 om krav til bilagsdokumentation og opbevaring.

Formalitet vedrørende ekstraordinær ansættelse

Vedrørende den ekstraordinære ansættelse for 2. og 3. kvartal 2013, fandt Landsskatteretten, at SKAT var berettiget til at fravige den ordinære ansættelsesfrist på 3 år, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. Dette skyldtes, at virksomhedens manglende momsangivelse for disse perioder blev anset for mindst groft uagtsomt, hvilket opfylder betingelsen for ekstraordinær ansættelse i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.

Retten fastslog, at 6-månedersfristen for varsling af den ekstraordinære ansættelse, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, var overholdt, da SKAT først fik fuld kundskab om forholdene den 10. oktober 2016 og varslede den 15. november 2016. Endvidere blev det konstateret, at den overskredne 3-månedersfrist for afsendelse af afgørelsen var berettiget, da der var indgået aftale om fristforlængelse med virksomhedens repræsentant, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, 3. pkt..

Landsskatteretten stadfæstede dermed SKATs samlede forhøjelse af momstilsvaret.