Landsskatteretten stadfæster skønsmæssig forhøjelse af overskud for pizzeria grundet manglende dokumentation

Sagen omhandler en klage over SKATs forhøjelse af overskud af virksomhed for indkomstårene 2013 og 2014 for en enkeltmandsvirksomhed, der driver pizzeria/grillbar. SKAT havde forhøjet overskuddet med 101.433 kr. for 2013 og 88.719 kr. for 2014, primært på grund af manglende dokumentation i regnskabet, skønsmæssigt ansat yderligere omsætning fra kontantsalg og indsætninger på bankkonti, samt ikke-godkendte fradrag for udgifter.

Klageren overtog virksomheden i juni 2013 og solgte den kortvarigt i 2014, før handlen blev annulleret. SKAT foretog flere kontrolbesøg og anmodede om omfattende regnskabsmateriale. Klageren indsendte årsregnskaber, saldobalancer, kontokort, kassekladder og bankkontoudtog, men manglede afgørende dokumentation som overdragelsesaftaler, kasseafstemninger, elektroniske dagsrapporter (revisionsstrimler), lønregnskab og privatforbrugsopgørelser.

SKAT begrundede tilsidesættelsen af regnskabet med en række mangler, herunder:

• Manglende dokumentation for kasseoptælling og kasseafstemning.
• Negativ bogført kassebeholdning i en periode i 2013.
• Manglende løbende afstemning af kassebeholdning.
• Ikke-bogførte kassedifferencer.
• Mange kasseåbninger uden beløb.
• Løbende reguleringer på kassebeholdningskontoen i 2014 og 2015.
• Pålagte logbøger efter kontrolbesøg, som ikke blev indsendt.
• Utilstrækkeligt antal ansatte i forhold til virksomhedens drift.

SKAT ansatte derfor indkomsten skønsmæssigt i henhold til Skattekontrolloven § 6, stk. 6 og Skattekontrolloven § 3, stk. 4, der henviser til Opkrævningsloven § 5, stk. 3. Virksomhedens bruttoavance på 67,8 % lå over branchens gennemsnit på 55 %.

Yderligere omsætning fra manglende kontantsalg

SKAT opgjorde yderligere omsætning baseret på en analyse af kasseboner, betalingskorttransaktioner og salg via en tredjepart. For dage med negativt eller meget lavt kontantsalg blev der skønnet et gennemsnitligt salg. Beløb fra RF-mode på kasseboner blev også tillagt, da de ikke var dokumenteret som værende omsætningen uvedkommende. Dette resulterede i en forhøjelse af overskuddet med 21.383 kr. for 2013 og 37.949 kr. for 2014, jf. Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra a og Momsloven § 4, stk. 1.

Indsætninger på bankkonto anset for yderligere omsætning

SKAT anså indsætninger på klagerens bankkonti for skattepligtige, da det ikke var dokumenteret, at de var virksomheden uvedkommende. Dette omfattede kontante indsætninger, overførsler fra andre konti og lån. For 2013 udgjorde dette 26.800 kr. og for 2014 28.666 kr., jf. Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra a og Momsloven § 4, stk. 1.

Ikke-godkendte fradrag for udgifter

SKAT godkendte ikke fradrag for udgifter på 53.250 kr. i 2013 og 22.104 kr. i 2014, da de ikke var tilstrækkeligt dokumenteret med bilag, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, Momsloven § 37, stk. 1 og Bogføringsloven § 9, stk. 1. Klageren havde ikke fremlagt fakturaer fra visse leverandører, og nogle fakturaer var udstedt før klagerens overtagelse af virksomheden uden dokumentation for gældsovertagelse. Kontoudtog eller rykkerbreve opfyldte ikke fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 61.

Klageren fastholdt sine argumenter og ønskede nedsættelse af forhøjelserne, med fokus på lån fra nærtstående, varekøb og andre regninger.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klagerens fremlagte regnskabsmateriale ikke i tilstrækkelig grad dokumenterede eller sandsynliggjorde, at virksomhedens regnskab opfyldte kravene til at kunne lægges til grund for den skattepligtige indkomst. Dette skyldtes især, at SKAT kun havde modtaget et delvist regnskabsmateriale og bankkontoudtog, og at der manglede dokumentation for kasseoptælling og kasseafstemning. På denne baggrund var SKAT berettiget til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten, jf. den dagældende Skattekontrolloven § 3, stk. 4, jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3.

Landsskatteretten tiltrådte SKATs ansættelse af yderligere omsætning på grund af manglende kontantsalg for indkomstårene 2013 (21.383 kr.) og 2014 (37.949 kr.), da klageren ikke havde fremlagt yderligere dokumentation til at modsige SKATs opgørelser.

Vedrørende de ikke-godkendte fradrag for driftsomkostninger (53.250 kr. i 2013 og 22.104 kr. i 2014) tiltrådte Landsskatteretten ligeledes SKATs afgørelse. Retten bemærkede, at klageren ikke havde fremlagt yderligere dokumentation, herunder overdragelsesaftalen for virksomheden. Det blev fremhævet, at driftsomkostninger skal dokumenteres med bilag, jf. Bogføringsloven § 9, stk. 1, og at regnskabsmateriale skal opbevares i 5 år, jf. Bogføringsloven § 10, stk. 1.

Indsætninger på bankkonto

Landsskatteretten tiltrådte også SKATs ansættelse af yderligere omsætning på grund af indsætninger på bankkonto (26.800 kr. i 2013 og 28.666 kr. i 2014). Klagerens argumenter og fremlagte materiale blev vurderet som utilstrækkelige til at godtgøre, at midlerne allerede var beskattet eller undtaget fra beskatning, jf. princippet i SKM2008.905.H:

• Kontante indsætninger (1.500 kr. i 2013, 2.000 kr. og 1.300 kr. i 2014): Klageren havde ikke dokumenteret bogførte hævninger på virksomhedens kassebeholdningskonto, der modsvarer disse indsætninger.
• Indbetalingsbilag (15.000 kr. i 2013): Bilaget indeholdt ingen ny dokumentation.
• Markerede posteringer på kontoudtog (12.000 kr. og 5.000 kr. i 2013, 5.500 kr. i 2014): De markerede hævede beløb udgjorde ikke ny dokumentation for indsætningerne.
• Overførsler fra ægtefælle (1.000 kr. og 8.000 kr. i 2014): For beløbet på 1.000 kr. manglede dokumentation for overførsel fra ægtefællen, og der var ingen modsvarende postering på ægtefællens konto. For beløbet på 8.000 kr. var der en modsvarende indbetaling på ægtefællens konto samme dag, og klageren havde ikke redegjort for denne indbetaling, hvilket fik transaktionen til at fremstå som en videreførelse af midler via ægtefællens konto.
• Lån (1.000 kr. og 10.000 kr. i 2014, samt 7.033 kr. i 2014): Klageren havde ikke fremlagt underskrevne og daterede lånedokumenter med vilkår for tilbagebetaling, afdrag og rentebetaling. De fremlagte mails var dateret efterfølgende (i 2017).

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed med 101.433 kr. for indkomståret 2013 og 88.719 kr. for indkomståret 2014.