Landsskatteretten: Skatteansættelse for 2013 og 2014 - Løn, Maskeret Udlodning og Virksomhedsresultat

Sagen omhandler en klagers beskatning af bankindsætninger for indkomstårene 2013 og 2014, som SKAT havde anset for at være yderligere løn, overskud af personlig virksomhed og maskeret udbytte fra et selskab, hvor klageren var stifter, direktør og hovedanpartshaver.

Faktiske Oplysninger

Klageren var stifter, direktør og hovedanpartshaver i [virksomhed1] ApS, som blev opløst efter konkurs den 25. marts 2015. Klageren drev også en personlig virksomhed, [virksomhed2], som ifølge klageren ikke havde aktivitet i 2013 og 2014. SKAT gennemgik klagerens bankkonti og identificerede en række indsætninger, som de klassificerede som skattepligtig indkomst.

For indkomståret 2013 anså SKAT indsætninger på 103.785 kr. som skattepligtig løn fra [virksomhed1] ApS og 18.880 kr. som maskeret udbytte. For indkomståret 2014 skønnede SKAT et overskud af virksomhed på 119.471 kr. baseret på bankindsætninger og anså yderligere 50.765 kr. som maskeret udbytte fra [virksomhed1] ApS.

[virksomhed1] ApS' årsrapport for 2013 viste, at klageren havde et tilgodehavende i selskabet på henholdsvis 127.693 kr. pr. 30. juni 2012 og 325.106 kr. pr. 30. juni 2013.

SKATs Afgørelse

SKAT forhøjede klagerens personlige indkomst og aktieindkomst. Begrundelsen var, at klageren ikke havde medregnet den samlede lønindkomst fra [virksomhed1] ApS, og at en række bankindsætninger udgjorde skattepligtig omsætning i den personlige virksomhed [virksomhed2] eller maskeret udbytte fra [virksomhed1] ApS. SKAT henviste til Statsskatteloven § 4 for skattepligtig indkomst og Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a for fradrag af driftsomkostninger. For udbytte henviste SKAT til Ligningsloven § 16 A, stk. 1.

Klagerens Opfattelse

Klagerens repræsentant påstod, at SKATs forhøjelser skulle nedsættes til 0 kr. Hovedargumentet var, at klageren havde et betydeligt tilgodehavende i [virksomhed1] ApS, og at de omstridte hævninger og indsætninger var tilbagebetalinger af lån eller posteringer på en lovlig mellemregningskonto. Repræsentanten anførte, at selskabet først blev opløst i 2015, ikke 2014, og at kurator i konkursboet ikke havde stillet krav om tilbagebetaling af hævningerne, hvilket indikerede deres lovlighed. Desuden fastholdt klageren, at der ikke havde været aktivitet i den personlige virksomhed [virksomhed2] i de pågældende indkomstår, og at SKATs skøn over omsætning og avance var for højt og udokumenteret.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4. Det påhviler skatteyderen at selvangive sin indkomst, og SKAT kan foretage skønsmæssig ansættelse, hvis selvangivelsen ikke er fyldestgørende, jf. Skattekontrolloven § 1, stk. 1, Skattekontrolloven § 6B, stk. 1 og Skattekontrolloven § 5, stk. 3. Maskeret udbytte beskattes efter Ligningsloven § 16 A, stk. 1.

Landsskatteretten bemærkede, at selskabet [virksomhed1] ApS ifølge CVR.dk først blev opløst efter konkurs den 25. marts 2015, hvilket korrigerede SKATs opfattelse af opløsningsdatoen.

Indkomståret 2013

• Yderligere løn: SKATs forhøjelse på 103.785 kr. blev nedsat til 0 kr. Landsskatteretten fandt, at klageren tilstrækkeligt havde godtgjort, at indsætningerne udgjorde tilbagebetaling af lån via en mellemregningskonto med selskabet. Det blev anset for dokumenteret, at klageren havde et tilgodehavende i selskabet, og at indsætningerne vedrørte tilbagebetaling heraf.

• Maskeret udlodning: Landsskatteretten stadfæstede SKATs forhøjelse på 18.880 kr. Klagerens repræsentant accepterede denne del af ændringen. Beløbet bestod af:

  • 6 indbetalinger fra [virksomhed3] ApS på i alt 7.425 kr., som vedrørte omsætning i [virksomhed1] ApS, men ikke var dokumenteret overført til selskabets bankkonto. Disse blev anset for maskeret udlodning.
  • Overførsler på 10.224 kr. og 1.221 kr. til virksomheden [virksomhed2]s driftskonto. Klageren havde ikke dokumenteret, at disse indsætninger stammede fra skattefri eller allerede beskattede midler.

Indkomståret 2014

• Overskud af virksomhed/Anden personlig indkomst: SKATs forhøjelse af overskud af virksomhed på 119.471 kr. blev nedsat til 0 kr. Landsskatteretten fandt, at klageren tilstrækkeligt havde godtgjort, at bankindsætningerne ikke udgjorde yderligere omsætning i hans personligt drevne virksomhed. Dog blev de resterende skattepligtige indsætninger anset for at udgøre anden personlig indkomst, da klageren ikke i tilstrækkeligt omfang havde godtgjort, at disse stammede fra allerede beskattede eller skattefri midler. Landsskatteretten ændrede afgørelsen for dette år, således at de resterende skattepligtige indsætninger på de forskellige konti udgjorde:

• Maskeret udlodning: SKATs forhøjelse på 50.765 kr. blev nedsat til 0 kr. Landsskatteretten fandt, at klageren havde godtgjort, at indsætningen på 50.765,13 kr. med teksten "[virksomhed1] Indfrielse" vedrørte tilbagebetaling af lån fra selskabet via mellemregningskontoen og udligning af klagerens tilgodehavende.