Fradrag for virksomhedsunderskud godkendt – Landsskatteretten fandt virksomhed erhvervsmæssig

Sagen omhandlede en klagers ret til fradrag for et virksomhedsunderskud på 117.535 kr. for indkomståret 2015 og anvendelse af virksomhedsordningen. SKAT havde nægtet fradrag og anvendelse af ordningen med den begrundelse, at virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig henseende. SKAT lagde vægt på, at virksomheden havde haft vedvarende underskud fra 2012 til 2015, faldende omsætning siden 2009, manglende budgetter og utilstrækkelige tiltag til at tilpasse driften til den faldende indtjening. SKAT mente desuden, at virksomheden kun kunne videreføres på grund af klagerens pension og mistænkte, at den blev opretholdt for at sikre en arbejdsplads til klagerens søn.

Klageren, der havde drevet glarmestervirksomheden siden 1977, argumenterede for, at virksomheden fortsat var erhvervsmæssig. Klageren fremhævede, at virksomheden havde været overskudsgivende frem til 2011, og at de efterfølgende underskud var af forbigående karakter, primært forårsaget af tab af større kunder. Klageren oplyste, at der var foretaget løbende tiltag for at genskabe kundekredsen og nedbringe omkostninger, selvom behovet for to ansatte begrænsede omkostningstilpasningen. Klageren fremlagde desuden regnskabstal for 2016, der viste et overskud på 49.431 kr. før renter, som følge af en omsætningsstigning og en aftalt lønnedgang til sønnen. Det blev også oplyst, at virksomheden fortsat havde større kunder og var tiltænkt et generationsskifte til sønnen.

Finansiel oversigt (2011-2017)

Klageren fastholdt, at virksomheden i 2015 blev drevet ud fra erhvervsmæssige principper med en berettiget forventning om, at underskudsperioden ville være forbigående, og at der stadig var væsentlige erhvervsmæssige argumenter for at videreføre virksomheden med henblik på senere overdragelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at virksomheden var erhvervsmæssigt udøvet i indkomståret 2015. Afgørelsen blev truffet på baggrund af en samlet konkret vurdering, hvor følgende forhold blev tillagt vægt:

• Virksomheden, etableret i 1977, havde en ikke ubetydelig omsætning i indkomstårene 2011-2017, varierende mellem 643.611 kr. og 380.273 kr.
• Virksomheden havde haft overskud i årene frem til og med 2011.
• Virksomheden opnåede igen overskud i 2016, året efter det omhandlede indkomstår, og et beskedent underskud i 2017.
• Det forhold, at lønningerne blev nedsat i 2016 for at tilpasse sig et lavere omsætningsniveau, blev anset for en forretningsmæssigt velbegrundet disposition og ikke et udtryk for en ændret driftsform.

Landsskatteretten anerkendte derfor fradrag for underskuddet i indkomståret 2015, ligesom den skattemæssige virksomhedsordning kunne anvendes. Afgørelsen er i overensstemmelse med principperne i Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2 vedrørende fradrag for udgifter til indkomsterhvervelse og vurderingen af erhvervsmæssig virksomhed. Der blev henvist til Højesterets domme TfS 1999,863 og SKM2007.107.HR som præcedens for vurderingen af erhvervsmæssighed. Anvendelse af virksomhedsordningen blev godkendt i henhold til Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 1.