Landsskatteretten: Beskatning af fri bolig for landbrugsmedhjælper – Fraflytningspligt og markedsleje

Sagen omhandler beskatning af fri bolig, som en landbrugsmedhjælper fik stillet til rådighed af sin arbejdsgiver i indkomstårene 2013, 2014 og 2015. Klageren var ansat som landbrugsmedhjælper og boede med sin familie i et fritliggende parcelhus på arbejdsgiverens ejendom, som også husede svineproduktion.

SKAT havde oprindeligt beskattet klageren af værdien af fri bolig og forbrug (el, vand, varme) baseret på en markedsleje på 40 kr. pr. kvm årligt for hele husets 200 kvm. SKAT mente, at klageren havde rådighed over hele huset, og at Skatterådets satser for frit logi ikke kunne anvendes, da der var tale om en selvstændig bolig. SKAT havde desuden fastsat forbrugsudgifterne ud fra gennemsnitstal fra [virksomhed2]'s hjemmeside og afviste fradrag for fraflytningspligt, da der ikke forelå en særskilt kontrakt herom for klageren.

Klagerens repræsentant påstod, at beskatningen skulle nedsættes væsentligt. Repræsentanten argumenterede for, at klageren kun havde rådighed over et værelse (18 kvm) frem til juni 2014 og derefter 130 kvm af huset. Det blev fremført, at markedslejen skulle være betydeligt lavere (principalt 20 kr./kvm, subsidiært 7 kr./kvm) på grund af boligens dårlige stand, beliggenhed i et udkantsområde, og de væsentlige gener fra den nærliggende svineproduktion. Repræsentanten mente desuden, at forbruget for et spædbarn var overvurderet af SKAT, og at olieprisen for 2015 var faldet. Endelig gjorde repræsentanten gældende, at der var fraflytningspligt, hvilket berettigede til en 10 % reduktion af den skattepligtige værdi, og at betalt husleje skulle modregnes.

Skatteankestyrelsen indstillede en ændring af SKATs afgørelse, idet de fandt, at oliepriserne for 2015 skulle justeres, og at der var fraflytningspligt. De foreslog en ny skønsmæssig kvadratmeterpris på 300 kr. pr. kvm årligt (25 kr. pr. kvm pr. måned), men fastholdt, at klageren havde rådighed over hele huset. Skattestyrelsen tiltrådte senere Skatteankestyrelsens indstilling, dog med bemærkning om, at de fortsat mente, at klageren havde rådighed over den fulde ejendom på 200 kvm.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at værdien af fri bolig skal medregnes i den skattepligtige indkomst i henhold til Ligningsloven § 16, stk. 1 og Statsskatteloven §§ 4-6. Værdien skal som udgangspunkt ansættes til markedsprisen, jf. Ligningsloven § 16, stk. 3.

Landsskatteretten fandt, at klageren var omfattet af fraflytningspligt ved ansættelsesforholdets ophør, jf. Ligningsloven § 16, stk. 8. Dette berettigede til en reduktion på 10 % af den skattepligtige værdi af fri bolig. Retten lagde vægt på, at arbejdsgiveren havde fremlagt særskilte kontrakter for andre medarbejdere, og at klagerens repræsentant havde oplyst om en lignende, men ikke fremlagt, kontrakt for klageren.

Vedrørende rådighedsarealet fastholdt Landsskatteretten, at klageren skulle beskattes af hele stuehusets areal på 200 kvm for alle indkomstår, baseret på BBR-oplysninger for de pågældende år. Klageren havde ikke afkræftet formodningen om fuld rådighed over huset, herunder bad, stue og køkkenfaciliteter, på trods af fremlagte skitser og billeder.

SKATs skønsmæssige ansættelse af markedslejen blev tilsidesat, da de fremlagte sammenligningsboliger ikke blev anset for at være tilstrækkeligt sammenlignelige med hensyn til stand, beliggenhed og gener fra den nærliggende svineproduktion. Landsskatteretten fastsatte i stedet markedslejen skønsmæssigt til 84 kr. pr. kvm årligt for [adresse2], baseret på en konkret vurdering af den samlede husleje inkl. forbrug og med henvisning til repræsentantens mere sammenlignelige eksempler.

For så vidt angår forbrugsudgifter til el og vand, fandt Landsskatteretten ikke grundlag for at ændre SKATs fastsatte forbrug, som var baseret på gennemsnitsforbrug fra [virksomhed2]'s hjemmeside. For varmeforbrug blev olieprisen for 2015 dog fastsat til 9,3 kr. pr. liter, som anført af repræsentanten.

Landsskatteretten ændrede herefter SKATs afgørelse, og den skattepligtige værdi af fri bolig blev opgjort som følger: