Værdiansættelse af fri bolig for landbrugsmedhjælper nedsat på grund af stand og beliggenhed

Sagen omhandlede værdiansættelsen af fri bolig, som en arbejdsgiver havde stillet til rådighed for en landbrugsmedhjælper i indkomstårene 2014 og 2015. Da boligerne ikke var placeret på selve arbejdsstedet, skulle værdien fastsættes til markedslejen og ikke efter Skatterådets lavere satser for logi på ansættelsesstedet.

SKAT havde fastsat en skønsmæssig kvadratmeterpris på 40 kr. pr. måned (480 kr. årligt) for begge boliger. Klageren argumenterede for en væsentligt lavere markedsleje, idet boligerne var i dårlig stand, beliggende i udkantsområder, og den ene var påvirket af gener fra en aktiv landbrugsvirksomhed. Derudover havde den ene bolig kun et tekøkken og begrænset udnyttelse på grund af skråvægge.

Landsskatteretten fandt, at de af SKAT anvendte sammenligningsgrundlag ikke var retvisende. Retten tilsidesatte SKATs skøn og fastsatte en ny, lavere markedsleje baseret på de af klageren fremlagte, mere sammenlignelige lejemål. Værdien blev fastsat skønsmæssigt til 240 kr. pr. kvm årligt for den ene bolig og 120 kr. pr. kvm årligt for den anden. Beskatningsgrundlaget blev justeret i overensstemmelse hermed.

Landsskatterettens afgørelse

Vederlag i form af fri bolig, der modtages som led i et ansættelsesforhold, er skattepligtigt, jf. Ligningslovens § 16, stk. 1. Værdien af godet ansættes som udgangspunkt til markedsværdien, jf. Ligningslovens § 16, stk. 3. Da der for begge lejemål forelå aftaler om fraflytningspligt, blev en reduktion på 10 pct. af markedslejen godkendt i henhold til Ligningslovens § 16, stk. 8.

Vurdering af boligareal og markedsleje

Landsskatteretten fastslog, at beskatningsgrundlaget for boligarealet på ejendommen [adresse4] skulle baseres på oplysningerne i BBR-registeret for de pågældende indkomstår, hvilket var 174 kvm, og ikke en senere foretaget opmåling. For [adresse3] var arealet ubestridt 47 kvm.

Retten tilsidesatte SKATs skønnede markedsleje på 480 kr. pr. kvm årligt. Begrundelsen var, at de af SKAT anvendte sammenligningsboliger ikke var reelt sammenlignelige med klagerens boliger med hensyn til stand, beliggenhed og gener fra landbrugsproduktionen på den ene ejendom. Landsskatteretten fandt de af klagerens repræsentant fremlagte boliger mere retvisende og fastsatte herefter markedslejen skønsmæssigt til:

• [adresse3]: 240 kr. pr. kvm årligt.
• [adresse4]: 120 kr. pr. kvm årligt.

Forbrugsudgifter

Værdien af el og vand var ubestridt. For varmeudgifter gav Landsskatteretten klageren medhold i, at olieprisen for 2015 skulle fastsættes til en lavere sats (9,3 kr. pr. liter) end for 2014 (11,5 kr. pr. liter).

Samlet opgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og fastsatte den yderligere værdi af fri bolig til beskatning som følger: