Nægtet fradrag for købsmoms grundet manglende fakturaer

Sagen omhandler en virksomheds klage over SKATs nægtelse af fradrag for købsmoms for afgiftsperioderne 2013 og 2014. SKAT havde oprindeligt nægtet fradrag for i alt 19.386 kr. (11.769 kr. for 2013 og 7.617 kr. for 2014) med den begrundelse, at der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation i form af fakturaer for de afholdte udgifter. Virksomheden, en café, havde bogført udgifterne med teksten "u. bilag", da bilagene ofte blev indsendt senere end bogføringen.

Virksomhedens bogføring blev baseret på import af data fra bankkonti. Repræsentanten argumenterede for, at SKAT burde anerkende fradraget, da underleverandørerne kunne identificeres via kontoudtog, og at manglende overholdelse af formelle krav til fakturaer ikke burde føre til nægtelse af fradrag, hvis de materielle krav var opfyldt. Der blev henvist til EF-Domstolens praksis (bl.a. Case C-284/11 og Case C-438/09) om momsneutralitet og myndighedernes pligt til at overveje alternativ dokumentation.

Efter SKATs oprindelige forslag til afgørelse fremsendte virksomhedens revisor en stor mængde bilag, hvilket førte til, at SKAT anerkendte fradrag for 123.315 kr. for de to år. De resterende 19.386 kr. var fortsat nægtet. På et retsmøde fremlagde virksomhedsindehaveren yderligere 15 fakturaer og kontoudtog for erhvervskontoen. SKAT gennemgik det nye materiale og indstillede, at der kunne godkendes yderligere fradrag for købsmoms på 3.012 kr. for 2013, men fastholdt nægtelsen for resten af beløbene, da dokumentationen fortsat blev anset for utilstrækkelig.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse for afgiftsperioden 1. januar 2013 – 31. december 2013, således at virksomheden nægtes fradrag for købsmoms for i alt 8.757 kr. Afgørelsen for afgiftsperioden 1. januar 2014 – 31. december 2014 blev stadfæstet, hvilket betyder, at fradrag for 7.617 kr. fortsat nægtes.

Retten lagde vægt på, at det i henhold til Momsloven § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 84 er et krav, at virksomheder skal kunne fremlægge fakturaer eller tilsvarende dokumentation for den indgående afgift for at opnå fradrag. Momsbekendtgørelsen § 61 specificerer yderligere kravene til en fakturas indhold. Denne praksis er i overensstemmelse med Momssystemdirektivet artikel 167, artikel 168, artikel 178 og artikel 179 samt EF-domstolens praksis, herunder sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH), der fastslår kravet om besiddelse af en faktura.

Landsskatteretten tiltrådte Skattestyrelsens indstilling om at godkende et yderligere fradrag på 3.012 kr. for 2013, da fem af de nyfremlagte fakturaer kunne afstemmes med bogføringsposteringer, som tidligere var nægtet fradrag. Dette reducerede det nægtede fradrag for 2013 fra 11.769 kr. til 8.757 kr.

For de resterende beløb blev fradrag nægtet med følgende begrundelser:

• Faktura fra [virksomhed2]: Fakturaen var ikke pålagt moms, hvorfor der ikke var ret til momsfradrag, selvom udgiften var bogført med moms.
• Fakturaer fra [virksomhed6]: De nøjagtige fakturabeløb kunne ikke afstemmes med de bogføringsposteringer, der var nægtet fradrag for, og virksomhedsindehaveren havde ikke redegjort for udgifternes tilknytning til virksomheden.
• Fakturaer fra [virksomhed10]: Kun én af de seks fremlagte fakturaer kunne afstemmes med en bogføringspostering, der var nægtet fradrag for. De øvrige blev anset for uvedkommende for klagesagen.
• Generelt: Kontospecifikationer og kontoudtog alene blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation til at erstatte ekstern bilagsdokumentation for momsfradrag. Dette er i overensstemmelse med Landsskatterettens tidligere afgørelse LSR 14-2050954 af 31. august 2016.

Samlet set fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke havde fremlagt den nødvendige dokumentation for de resterende nægtede momsfradrag.