Ulovligt aktionærlån – Beskatning af bruttohævninger eller nettobeløb? – Ligningsloven § 16 E

Sagen omhandlede beskatning af lån fra et selskab til en hovedaktionær, der havde indirekte bestemmende indflydelse. Lånene blev kanaliseret via en mellemregningskonto med klagerens enkeltmandsvirksomhed. SKAT forhøjede klagerens aktieindkomst med 780.245 kr. for indkomståret 2013, idet lånene blev anset for hævninger uden tilbagebetalingspligt i henhold til Ligningsloven § 16 e. SKAT argumenterede for, at beskatningen skulle ske på grundlag af bruttohævninger, uanset eventuelle tilbagebetalinger i løbet af året, da disse blev betragtet som afdrag på det civilretlige lån og ikke reducerede de skattepligtige hævninger. SKAT mente desuden, at lån til enkeltmandsvirksomheden skulle sidestilles med lån til klageren personligt og ikke faldt ind under undtagelsen for sædvanlige forretningsmæssige dispositioner.

Klagerens repræsentant bestred SKATs fortolkning og anførte, at der ikke var lovhjemmel til at beskatte bruttohævninger uden hensyn til indbetalinger. Det blev fremført, at når et ulovligt lån var beskattet efter Ligningsloven § 16 e, eksisterede det ikke længere i skattemæssig henseende, og en efterfølgende tilbagebetaling udgjorde et tilgodehavende. Klageren argumenterede, at SKATs fortolkning var i strid med formålet med Ligningsloven § 16 e, som var at forhindre skattefri finansiering af privatforbrug, ikke at medføre dobbeltbeskatning eller modvirke tilbagebetaling af ulovlige lån.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede i hovedtræk SKATs afgørelse vedrørende beskatning af lån fra selskabet til klageren som udbytte, men nedsatte det skattepligtige beløb.

Retten fastslog, at:

• Klageren og selskabet var omfattet af personkredsen i Ligningsloven § 16 e, stk. 1.
• Enhver postering på mellemregningskontoen, der etablerede eller forøgede et lån til klageren, skulle anses for et lån omfattet af Ligningsloven § 16 e. Der blev henvist til Landsskatterettens afgørelse af 11. oktober 2017, offentliggjort som SKM2018.10.LSR.
• Beskatningen af lånene efter Ligningsloven § 16 e, stk. 1 ikke medførte, at lånene civilretligt blev anset for tilbagebetalt.
• Krediteringer på mellemregningskontoen, når selskabet havde et tilgodehavende, blev anset for tilbagebetalinger, der ikke havde betydning for opgørelsen af det skattepligtige lån. Der blev henvist til Landsskatterettens afgørelse af 18. december 2017, offentliggjort som SKM2018.23.LSR.
• Skatterådets bindende svar SKM2015.745.SR blev anset for irrelevant for nærværende sag.

Landsskatteretten tiltrådte SKATs opgørelse af lån på mellemregningskontoen til 780.245 kr. i 2013. Dog blev det beløb, klageren selv havde indberettet som udbytte af ulovligt aktionærlån (129.963 kr.) i 2013, modregnet.

Det skattepligtige lån, der endnu ikke var beskattet, blev herefter opgjort til 650.282 kr. (780.245 kr. - 129.963 kr.).

Klageren blev derfor skattepligtig af lån på i alt 650.282 kr. som udbytte, jf. Ligningsloven § 16 e, jf. Ligningsloven § 16 a. SKATs afgørelse blev ændret i overensstemmelse hermed.