Fradrag for portrætfotoserie, kontingent og værdiansættelse af bil ved salg til hovedanpartshaver

Sagen omhandler et anpartsselskabs fradrag for driftsomkostninger og værdiansættelse af en bil solgt til en hovedanpartshaver i indkomståret 2014. SKAT havde nægtet fradrag for udgifter til en portrætfotoserie og et kontingent, og havde forhøjet selskabets indkomst med 90.000 kr. på grund af en anset for lav salgspris på en bil til hovedanpartshaveren, hvilket blev anset for maskeret udbytte.

Udgifter til portrætfotoserie

Selskabet havde fratrukket 5.000 kr. for en portrætfotoserie. SKAT anså udgiften for privat og dermed ikke fradragsberettiget, og behandlede den som udbytte. Selskabet dokumenterede, at billederne blev brugt i erhvervsmæssige foredrag om livsstil og sundhed for seniorer, som var en vigtig del af selskabets indtjening. Landsskatteretten fandt, at udgiften var afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, og godkendte fradraget som en driftsomkostning i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Beløbet blev derfor ikke anset for udbytte efter Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og stk. 2.

Udgifter til kontingent

Selskabet havde fratrukket 4.583 kr. for medlemskontingent til [forening1]. SKAT mente, at udgiften var afholdt i interesse for byens udvikling og ikke havde tilstrækkelig direkte sammenhæng med selskabets indkomst. Selskabet oplyste, at formålet var at indgå i et netværk for mindre virksomheder for at afdække salgsmuligheder, opnå sparring og inspiration. Landsskatteretten fandt, at kontingentet var afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, da det fremgik af foreningens hjemmeside, at netværket understøttede virksomheders forretningsudvikling og vækststrategier. Fradraget blev derfor godkendt som en driftsomkostning efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Værdiansættelse af bil

Selskabet solgte en bil til en hovedanpartshaver for 200.200 kr. ca. 19 måneder efter anskaffelsen til 332.774 kr. SKAT anså salgsprisen for at være for lav og fastsatte handelsværdien til 290.000 kr., hvilket resulterede i en forhøjelse af selskabets indkomst med 90.000 kr. og maskeret udbytte til hovedanpartshaveren. Selskabet henviste til armslængdeprincippet i Ligningsloven § 2, stk. 1 og fremlagde vurderinger, der understøttede salgsprisen. Landsskatteretten fastslog, at transaktionen mellem interesseforbundne parter skulle ske til armslængdeprisen. På baggrund af bilens købspris og udbudspriser for tilsvarende biler, fastsatte Landsskatteretten skønsmæssigt bilens handelsværdi til 250.000 kr. Dette medførte en nedsættelse af den skattepligtige avance og det maskerede udbytte til 49.800 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse på flere punkter, hvilket resulterede i følgende:

Landsskatteretten fandt, at udgifterne til portrætfotoserien og kontingentet var fradragsberettigede driftsomkostninger i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Dette skyldtes, at selskabet havde dokumenteret, at portrætfotoserien blev anvendt i erhvervsmæssig sammenhæng til foredrag, og at kontingentet til [forening1] var afholdt med det formål at fremme selskabets forretningsudvikling og indtjening gennem netværk og sparring. Som følge heraf blev udgifterne ikke anset for maskeret udbytte efter Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og stk. 2.

Vedrørende salget af bilen til hovedanpartshaveren fastslog Landsskatteretten, at transaktionen skulle ske til armslængdeprisen i henhold til Ligningsloven § 2, stk. 1. På baggrund af selskabets købspris og udbudspriser for tilsvarende biler, fastsatte retten skønsmæssigt bilens handelsværdi til 250.000 kr. Dette nedsatte den af SKAT fastsatte avance og dermed beskatningen af maskeret udbytte til 49.800 kr.