Landsskatteretten: Beskatning af uregistreret skrotvirksomhed og bankindsætninger

Sagen omhandler SKATs ansættelse af klagerens overskud fra uregistreret selvstændig virksomhed i indkomståret 2013. SKAT havde oprindeligt ansat overskuddet til 131.317 kr., men Landsskatteretten nedsatte dette til 119.743,30 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren solgte metalskrot til [virksomhed1] A/S (tidligere [virksomhed2] ApS, med binavnet [virksomhed3] A/S) i 2013. I samme indkomstår modtog klageren SU i første halvår og var ansat i [virksomhed1] A/S i sidste halvår. SKAT fik oplysninger om klagerens skrotsalg fra [virksomhed3] A/S, som havde udbetalt i alt 115.737 kr. fordelt på 23 afregningsbilag. Hvert bilag var påført klagerens navn/kaldenavn og adresse, og en kopi af klagerens kørekort var vedhæftet som dokumentation for identitet.

Klageren selvangav ikke overskud fra skrothandlen. SKAT foreslog oprindeligt at beskatte 115.737 kr. som overskud fra uregistreret virksomhed. Klageren indvendte, at han ikke drev selvstændig virksomhed, og at han havde afholdt udgifter til anskaffelse og transport af skrot, som han estimerede til ca. 69 % af omsætningen. Han fremlagde et skrotregnskab med estimerede udgifter, men ingen underliggende bilagsdokumentation, da han forklarede, at det var kutyme i branchen at handle kontant og uden fakturaer. Klageren bestred desuden signaturen på otte af afregningsbilagene, der dækkede over et salg på 46.446 kr.

SKAT indhentede klagerens bankkontoudtog og konstaterede yderligere indsætninger, som de mente stammede fra uregistreret virksomhed. SKAT foreslog herefter at forhøje overskuddet med yderligere 40.248 kr. fra bankindsætninger, hvilket bragte det samlede foreslåede overskud op på 155.985 kr. Klageren forklarede, at nogle af disse indsætninger stammede fra salg af private effekter ([...]-kort) og krediterede regninger eller overførsler fra [virksomhed3]. SKAT frafaldt efterfølgende beskatning af visse indsætninger, herunder 2.350 kr. fra [person3] (L), 7.685 kr. fra [person4] og 20.800 kr. fra en unavngiven kilde, men fastholdt beskatning af 8.000 kr. fra [person2], 10.125 kr. fra [person4] og fire mindre beløb med fakturanumre, i alt 15.580 kr. (efter fradrag af salgsmoms).

SKATs afgørelse

SKAT anså klageren for at drive uregistreret selvstændig virksomhed og ansatte hans overskud til 131.317 kr. (115.737 kr. fra skrotsalg + 15.580 kr. fra bankindsætninger). SKAT begrundede dette med omfanget af skrotsalget, som ikke kunne anses for salg af privat indbo, og klagerens manglende dokumentation for udgifter, med henvisning til SKM2013.493.VLR. SKAT fastholdt, at klageren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at selvangive virksomhedens resultat, hvilket berettigede ændringen inden for fristerne i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 og Skatteforvaltningsloven § 27.

SKAT afviste klagerens indsigelser vedrørende underskrifter på afregningsbilagene, da de ikke varierede nævneværdigt fra klagerens egen signatur eller kørekort. SKAT fastholdt også beskatningen af de resterende bankindsætninger, da klageren ikke havde dokumenteret, at de var skattefrie, og da indsætninger med fakturanumre indikerede skattepligtig omsætning.

Klagerens opfattelse

Klageren nedlagde påstand om, at ansættelsen skulle nedsættes til 0 kr. Han fastholdt, at han ikke havde drevet uregistreret virksomhed, idet han var blevet informeret om, at man måtte køre skrot op til 50.000 kr. uden indberetning. Han argumenterede for, at der skulle gives fradrag for hans estimerede udgifter, da det var indlysende, at der var udgifter forbundet med erhvervelse og transport af skrot, selvom han ikke havde gemt bilag på grund af branchens kutyme og sin egen uvidenhed som ung og naiv. Klageren fastholdt sin uenighed i, at underskrifterne på visse afregningsbilag var hans, og at SKAT havde set bort fra hans indsigelser. Han bestred også beskatningen af bankindsætningerne, idet han mente, at de stammede fra salg af private effekter eller krediterede regninger.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten indledte med at fastslå de generelle principper for beskatning. Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4. Enhver skatteyder har pligt til at selvangive sin indkomst, jf. den dagældende Skattekontrollov § 1, stk. 1 og den nuværende Skattekontrollov § 2, stk. 1. Hvis selvangivelsen ikke er fyldestgørende, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. den dagældende Skattekontrollov § 5, stk. 3 og den nuværende Skattekontrollov § 74, stk. 1. Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at indtægter stammer fra allerede beskattede eller undtagne midler, jf. SKM 2008.905 H. Driftsomkostninger, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Salg af metalskrot

Landsskatteretten vurderede, at klageren havde drevet selvstændig virksomhed med salg af metalskrot. Dette blev begrundet med:

• Hyppigheden og mængden af det solgte metalskrot, som oversteg, hvad der kan anses for private genstande.
• Klagerens oplysning om, at han havde indkøbt metalskrottet hos tredjemand, hvilket indikerede drift for egen regning og risiko.
• Systematikken i salget, der havde til formål at generere et ikke ubetydeligt økonomisk overskud.

Da klageren ikke havde selvangivet overskuddet, var SKAT berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse baseret på de 23 afregningsbilag fra [virksomhed3] A/S på i alt 115.737 kr.

Vedrørende klagerens indsigelse om, at signaturen på otte af afregningsbilagene ikke var hans, fandt Landsskatteretten, at klageren ikke havde godtgjort dette. Retten lagde vægt på, at bilagene var påført klagerens navn eller kaldenavn samt adresse, og at der var påklipset en kopi af klagerens kørekort som dokumentation. SKATs ansættelse af omsætningen på 115.737 kr. blev derfor fastholdt.

Selvom klageren ikke havde fremlagt dokumentation for afholdte udgifter, fandt Landsskatteretten det sandsynliggjort, at klageren havde afholdt udgifter i forbindelse med erhvervelse og salg af metalskrottet. Der blev derfor godkendt et skønsmæssigt fradrag for driftsomkostninger på 10 % af omsætningen, svarende til 11.573,70 kr. Dette medførte en nedsættelse af overskuddet fra salg af metalskrot fra 115.737 kr. til 104.163,30 kr.

Indsætninger på klagerens bankkonto

Landsskatteretten var enig med SKAT i, at seks indsætninger på klagerens bankkonto, i alt 19.475 kr., skulle beskattes som ikke-registreret omsætning i klagerens virksomhed, hvoraf 80 % (15.580 kr.) blev anset som overskud. Retten lagde vægt på, at klageren i perioden havde drevet uregistreret virksomhed, og at fire af indsætningerne var anført med et fakturanummer, hvilket indikerede, at de vedrørte levering af varer eller ydelser relateret til virksomhedsudøvelse.

For så vidt angår de øvrige indsætninger, herunder fra [person2] og [person4], fandt retten, at det på trods af de indhentede erklæringer ikke var tilstrækkeligt dokumenteret eller sandsynliggjort, at indsætningerne stammede fra salg af private ejendele, som er undtaget fra beskatning i henhold til Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a. Specifikt blev det anført, at det ikke var muligt ud fra kontoudtoget at udlede, hvad indsætningen fra [person4] den 18. november 2013 vedrørte, og SKATs beskatning heraf blev anset for berettiget.

Indsætningen den 11. november 2013 på 2.350 kr. med teksten [person3] (L) indgik ikke i SKATs endelige afgørelse, og den fremlagte e-mailkorrespondance kunne derfor ikke føre til en ændring af SKATs afgørelse på dette punkt. SKATs afgørelse vedrørende bankindsætningerne blev stadfæstet.

Samlet set nedsatte Landsskatteretten SKATs ansættelse af klagerens overskud af uregistreret selvstændig virksomhed fra 131.317 kr. til 119.743,30 kr. (104.163,30 kr. fra metalskrot + 15.580 kr. fra bankindsætninger).