Landsskatteretten: Stadfæstelse af skønsmæssig forhøjelse af indkomstgrundlag for 2012 og 2013 vedrørende uregistreret virksomhed og udlodninger

Sagen omhandler en klagers skatteansættelse for indkomstårene 2012 og 2013, hvor SKAT havde ansat et overskud af uregistreret virksomhed og skattepligtige udlodninger. Klageren stiftede i 2011 selskabet [virksomhed1] ApS, som formelt blev overdraget i januar 2013. Dog fastholdt klageren reelt rådighed over selskabets bankkonti, selv efter selskabet blev tvangsafmeldt og senere gik konkurs. Klageren stiftede desuden et nyt selskab, [virksomhed3] ApS, i januar 2013. Ingen af selskaberne udarbejdede regnskaber.

SKAT konstaterede, at klageren havde fortsat med at drive virksomhed uregistreret efter afmeldingen af [virksomhed1] ApS. Baseret på bankkontoudtog opgjorde SKAT en indkomst fra denne uregistrerede virksomhed for 2013 til 192.897 kr. Derudover fandt SKAT, at klageren havde foretaget en lang række hævninger og overførsler fra selskabets bankkonti til sine private konti og til det nye selskab, samt betalt private udgifter. Disse beløb blev anset som skattepligtige udlodninger på henholdsvis 661.253 kr. for 2012 og 1.563.243 kr. for 2013, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 2.

Klagerens repræsentant bestred SKATs afgørelse og anførte, at klageren ikke havde drevet uregistreret virksomhed efter den formelle overdragelse af selskabet. Det blev også hævdet, at de foretagne hævninger og overførsler til klagerens private konti reelt var refunderede udlæg for selskabets driftsudgifter, som var bogført på en mellemregningskonto. Klageren kunne dog ikke fremlægge dokumentation i form af bilags- eller regnskabsmateriale til støtte for sine påstande, da dette materiale ikke var tilgængeligt efter selskabernes konkurs.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt det ubetænkeligt at lægge til grund, at klageren reelt fortsat var anpartshaver i [virksomhed1] ApS, indtil selskabet gik konkurs. Dette skyldtes, at klageren fortsat havde rådighed over selskabets bankkonti og forestod bankoverførslerne til sine private konti og til sit nye selskab, [virksomhed3] ApS, selv efter den formelle overdragelse af [virksomhed1] ApS til en anden person.

Overskud af selvstændig virksomhed

Landsskatteretten var enig med SKAT i, at klageren havde fortsat den tidligere i selskabet drevne virksomhed som en uregistreret virksomhed i perioden 12. april 2013 til 27. august 2013. Dette skyldtes, at der var mange virksomhedsrelaterede transaktioner, selv efter SKAT havde tvangsafmeldt selskabet. Da klageren ikke havde selvangivet noget resultat af disse transaktioner, og da al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig jf. Statsskatteloven § 4, var SKAT berettiget til at fastsætte virksomhedens skattemæssige overskud skønsmæssigt. Dette var i overensstemmelse med dagældende Skattekontrolloven § 5, jf. Skattekontrolloven § 3, stk. 4. Klageren havde ikke udarbejdet regnskab eller fremlagt bilags- og bogføringsmateriale, hvilket betød, at der ikke var grundlag for at godkende yderligere fradrag for udokumenterede driftsudgifter jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs ansættelse af et virksomhedsresultat på 192.897 kr. for indkomståret 2013.

Udlodninger i 2012 og 2013

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren reelt fortsat var anpartshaver i [virksomhed1] ApS. De mange bankoverførsler fra selskabet til klagerens private bankkonti i 2013, samt betaling af private udgifter og kontanthævninger fra selskabets konti, blev anset som udlodninger. I henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 2 medregnes udbytte af aktier ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, og til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer. Klageren havde bevisbyrden for, at de betydelige bankoverførsler ikke havde karakter af løn eller udlodninger. Repræsentantens anbringende om, at overførslerne vedrørte refunderede udlæg bogført på en mellemregningskonto, kunne ikke dokumenteres, da der ikke var fremlagt bilags- eller regnskabsmateriale fra selskabet. Klageren havde derfor ikke løftet sin bevisbyrde. Landsskatteretten stadfæstede SKATs ansættelse af udlodninger for indkomstårene 2012 og 2013 på henholdsvis 661.253 kr. og 1.563.243 kr.