Ophørsbeskatning ved afhændelse af vindmølle og geninvestering i I/S

Sagen omhandler et bindende svar vedrørende spørgsmål om ophørsbeskatning af en vindmølle efter Afskrivningsloven § 9 og anvendelse af Afskrivningsloven § 8 ved afhændelse og geninvestering. Klageren solgte sin 100 % ejede vindmølle for 6.000.000 kr. i 2014 og geninvesterede hele beløbet i et interessentskab (I/S), hvor klageren nu ejer 40 % af en ny vindmølle. Den gamle mølle kørte indtil to uger før den nye startede. Klageren deltager aktivt i den daglige drift og ledelse af den nye mølle sammen med de øvrige interessenter.

SKAT havde oprindeligt besvaret spørgsmål 1 og 2 (om ophørsbeskatning og anvendelse af Afskrivningsloven § 8) med ”Nej”, idet de anså ejerandelen på 40 % for at ændre virksomheden til investeringsvirksomhed og dermed passiv. SKAT henviste til tidligere Skatterådsafgørelser (SKM2010.29SR, SKM2012.680.SR) og en Landsskatteretskendelse (SKM2015.793.LSR), der lagde vægt på ændring i ejerkreds og driftsform.

Klageren argumenterede for, at der var tale om en fortsættende aktiv virksomhed, da geninvesteringen skete inden for samme branche og med hele salgssummen, samt at der var tidsmæssig sammenhæng mellem salg og geninvestering. Klageren fremhævede sin aktive deltagelse i driften og ledelsen af I/S'et, hvilket adskilte sagen fra tidligere afgørelser om passiv virksomhed. Det blev anført, at ejerandelen alene ikke er afgørende, men at en konkret vurdering af de faktiske forhold er nødvendig.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og besvarede spørgsmål 1, 2, 3 og 4 med ”Ja” og spørgsmål 5 med ”Nej”.

Spørgsmål 1 og 2: Ophørsbeskatning og anvendelse af afskrivningsloven

Landsskatteretten fandt, at klagerens virksomhed ikke skulle anses for ophørt, og at afhændelsen af vindmøllen dermed var omfattet af Afskrivningsloven § 8. Afgørelsen blev truffet på baggrund af en konkret vurdering, hvor følgende momenter blev tillagt vægt:

• Hensigt om fortsættelse: Det var utvivlsomt klagerens hensigt at fortsætte sin virksomhed.
• Tidsmæssig sammenhæng: Nedtagelse af den gamle mølle og erhvervelse af andelene i den nye mølle skete inden for samme indkomstår. Der blev henvist til Højesterets dom TfS 1987, 2H.
• Fuld geninvestering: Klageren geninvesterede hele salgssummen fra den gamle mølle ved erhvervelsen af andelene i interessentskabet.
• Aktiv indflydelse på drift: Klageren har indflydelse på driften, idet han er med i bestyrelsen sammen med de to andre interessenter og tager del i det daglige opsyn med møllen.

Dette betød, at der ikke skulle ske ophørsbeskatning i medfør af Afskrivningsloven § 9, stk. 1.

Spørgsmål 3: Geninvestering i et I/S

Landsskatteretten bekræftede, at det ikke i sig selv er afgørende, om geninvesteringen sker i et interessentskab (I/S). Vurderingen af ophør af virksomhed afgøres ud fra en konkret vurdering af de samlede forhold. Det blev dog anerkendt, at en ændring i driftsformen fra personligt regi til et I/S er et moment, der kan tillægges vægt i den samlede vurdering.

Spørgsmål 4: Beskatning efter virksomhedsskatteloven eller anpartsindgrebet

Landsskatteretten fastslog, at det ikke i sig selv er afgørende, om vindmølleanparterne beskattes efter virksomhedsskattelovens regler eller anpartsindgrebet. Spørgsmålet om ophør af virksomhed afgøres ud fra en konkret vurdering. En ændring i ejerandelen kan dog tillægges vægt i den samlede vurdering.

Spørgsmål 5: Betydning af ejerandel på 40 %

Landsskatteretten fandt, at størrelsen af klagerens ejerandel i den nye vindmølle skal tillægges betydning i forhold til spørgsmålet om, hvorvidt der er sket ophør af virksomheden. Det er dog ikke i sig selv afgørende, hvor mange procent klageren ejer i I/S'et, men det er et moment i den samlede konkrete vurdering, at klageren går fra 100 % ejerskab til 40 %.