Landsskatteretten: Forhøjelse af momstilsvar og skattepligtig indkomst ved uregistreret virksomhed

Sagen omhandlede en klagers momstilsvar og skattepligtige indkomst for indkomstårene 2012, 2013 og 2014. SKAT havde anset klageren for at drive uregistreret virksomhed i 2012 og 2013 og forhøjet momstilsvaret samt den skattepligtige indkomst for alle tre år baseret på en skønsmæssig ansættelse. Klageren var registreret med en rengøringsvirksomhed fra 1. april 2014 og havde indberettet moms for den periode. SKATs afgørelse byggede på et negativt privatforbrug, kontante indsætninger på bankkontoen og manglende dokumentation fra klageren.

Faktiske oplysninger

Klageren var registreret med en rengøringsvirksomhed fra 1. april 2014. SKAT udsøgte klageren i forbindelse med et projekt om skatteydere med lav eller ingen indkomst. Klagerens A-indkomst var lav i de påklagede år, og hun havde selvangivet et overskud af virksomhed på 40.279 kr. for 2014. Klageren havde ikke fremlagt regnskabsmateriale til SKAT. Klageren oplyste at have modtaget kontant betaling for værelsesudlejning og kontanter fra sin kæreste og far. SKATs beregning af klagerens privatforbrug viste negative tal for alle tre år, hvilket SKAT anså for uantageligt. Klagerens revisor fremlagde en alternativ privatforbrugsberegning og en oversigt over kontante indsætninger, samt en tro- og loveerklæring fra kæresten om kontante tilskud.

SKATs afgørelse

SKAT anså klageren for at drive uregistreret virksomhed i 2012 og 2013 og forhøjede momstilsvaret for disse år samt for 2014. SKAT forhøjede også den skattepligtige indkomst for alle tre år. Begrundelsen var, at klageren ikke havde svaret fyldestgørende på SKATs henvendelser, hvilket berettigede en skønsmæssig ansættelse i henhold til Skattekontrolloven § 3, stk. 4 jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3. SKAT henviste til Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra a og Personskatteloven § 3, stk. 1 for indkomstbeskatning og Momsloven § 4, stk. 1 for moms. SKAT lagde vægt på det negative privatforbrug som indikator for ubeskattede indtægter og anså kontante indsætninger på bankkontoen for at stamme fra uregistreret rengøringsvirksomhed. Gaver fra kæresten blev anset for skattepligtige, da parterne ikke var samboende, og gaver fra faderen blev ikke godkendt grundet manglende dokumentation. SKAT godkendte dog skattefri fremlejeindtægter fra værelsesudlejning i henhold til Ligningsloven § 15 P. Fradrag for købsmoms på 2.255 kr. for 2014 blev nægtet grundet manglende dokumentation, jf. Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 82.

SKATs opgørelse af indkomst- og momsændringer var som følger:

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant påstod, at klageren ikke havde drevet uregistreret virksomhed før 1. april 2014, og at forhøjelserne af momstilsvar skulle nedsættes til 0 kr. Repræsentanten mente, at indkomstforhøjelsen i stedet skulle udgøre kontante gaver fra kæresten (34.900 kr. i 2012, 40.000 kr. i 2013 og 40.000 kr. i 2014), som var skattepligtige, da de ikke var samboende. Klageren bestred SKATs brug af Danmarks Statistiks analyse til privatforbrugsberegning og påpegede fejl i SKATs opgørelse af privatforbruget, herunder manglende boligsikring og overskydende skat. Klageren fremlagde en oversigt over indsætninger og tro- og loveerklæringer fra kæresten og moderen som dokumentation for modtagne gaver.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at det var berettiget, at SKAT havde anset klageren for at have drevet uregistreret virksomhed i indkomstårene 2012 og 2013. Retten var endvidere enig i, at SKAT berettiget havde forhøjet klagerens skattepligtige indkomst i indkomstårene 2012, 2013 og 2014 med henholdsvis 118.366 kr., 118.513 kr. og 87.777 kr., svarende til en omsætning på henholdsvis 147.957 kr., 148.141 kr. og 109.721 kr.

Da retten var enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammede fra erhvervsmæssig virksomhed, blev det anset for berettiget, at SKAT havde anset indkomsten for momspligtig og beregnet moms heraf i henhold til Momsloven § 4, stk. 1. SKATs opgørelse af det ikke-indberettede momstilsvar for afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2012, 2013 og 2014 til henholdsvis 29.591 kr., 29.628 kr. og 21.944 kr. (svarende til 20 % af omsætningen) blev godkendt af Landsskatteretten.

For så vidt angår fradrag for købsmoms på 2.225 kr. i afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014, var Landsskatteretten enig med SKAT i, at klageren ikke kunne indrømmes fradrag. Dette skyldtes, at klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for afholdelsen af afgiften, jf. Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 82.

På baggrund af ovenstående stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse, hvorefter momstilsvaret forhøjes med:

• 2012: 29.591 kr. (147.957 kr. x 20 %)
• 2013: 29.628 kr. (148.141 kr. x 20 %)
• 2014: 24.199 kr. (21.995 kr. i forhøjelse af salgsmoms (109.721 kr. x 20 %) samt nægtet fradrag for købsmoms på 2.225 kr.)