Uregistreret spiritussalg: Salgsmoms baseret på bankindsætninger, men intet fradrag for købsmoms uden dokumentation

Sagen omhandler en person, der af SKAT blev anset for at drive uregistreret virksomhed med køb og salg af spiritus. SKAT havde skønsmæssigt fastsat et momstilsvar baseret på indsætninger og hævninger på klagerens private bankkonto.

Landsskatteretten fandt, at klageren reelt drev momspligtig virksomhed. Retten annullerede dog forhøjelsen for de første tre kvartaler af 2009, da SKATs varsel var sendt for sent i henhold til forældelsesfristen i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1.

For de resterende perioder stadfæstede Landsskatteretten, at salgsmomsen skulle beregnes ud fra bankindsætningerne. Til gengæld blev SKATs skønsmæssige fradrag for købsmoms underkendt og nedsat til 0 kr. Dette skete med henvisning til, at klageren ikke kunne fremlægge den nødvendige dokumentation i form af fakturaer, som krævet i Momsloven § 37 og fastslået i EU-retlig praksis. Sagen illustrerer det strenge dokumentationskrav for at opnå fradrag for købsmoms.

Landsskatteretten fandt, at klageren havde drevet uregistreret momspligtig virksomhed med køb og salg af spiritus, jf. Momsloven § 3 og Momsloven § 4. Retten ændrede dog SKATs afgørelse på flere punkter.

Forældelse af momskrav

Landsskatteretten fastslog, at SKATs varsel om forhøjelse af momstilsvaret for 1., 2. og 3. kvartal 2009 var sendt efter udløbet af den 3-årige frist i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. Da SKAT ikke havde foretaget en ekstraordinær genoptagelse, blev forhøjelserne for disse perioder annulleret.

Fastsættelse af salgsmoms

For de resterende perioder blev salgsmomsen fastsat på baggrund af de dokumenterede indsætninger på klagerens private bankkonto. Retten anså disse indsætninger for at være momspligtig omsætning.

Nægtelse af fradrag for købsmoms

Landsskatteretten underkendte SKATs skønsmæssige fradrag for købsmoms. Retten henviste til EU-Domstolens praksis (bl.a. C-664/16, Vadan) og tidligere Landsskatteretspraksis (SKM2021.456.LSR), som fastslår, at retten til momsfradrag er betinget af objektive beviser, typisk i form af fakturaer, jf. Momsloven § 37. Da klageren ikke kunne fremlægge sådan dokumentation, blev fradraget for købsmoms nedsat til 0 kr. for alle perioder. Retten fandt, at Opkrævningsloven § 5, stk. 2, ikke giver hjemmel til et skønsmæssigt fradrag uden dokumentation.

Endelig afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse således: