Landsskatteretten: Beskatning af personlig indkomst fra slikvirksomhed drevet uden om anpartsselskab

Sagen omhandlede en klagers skatteansættelse for indkomståret 2014, hvor SKAT havde forhøjet klagerens indkomst og moms på baggrund af en slikvirksomhed og et negativt privatforbrug. Klageren var registreret som stifter af [virksomhed1] ApS, men SKAT anså virksomheden for at være drevet som en enkeltmandsvirksomhed i personligt regi, da alle indtægter og udgifter var foregået via klagerens private bankkonto, og selskabet ikke havde angivet moms eller indleveret regnskaber.

SKAT havde opgjort virksomhedens underskud til -1.229 kr. baseret på MobilePay-indbetalinger, kontante indsætninger og udgifter til varekøb og husleje. Derudover havde SKAT skønsmæssigt forhøjet klagerens omsætning med 9.648 kr. ekskl. moms, da klagerens privatforbrug var beregnet til at være negativt.

Klageren gjorde gældende, at slikvirksomheden var drevet som et anpartsselskab, og at indbetalinger på den private konto via MobilePay var en fejl, da selskabet ikke havde en MobilePay-aftale. Klageren anførte desuden, at virksomheden var en hobbyvirksomhed uden reel drift og indtægter. De kontante indsætninger blev forklaret som stammer fra salg af en motorcykel og opsparing. Klageren bestred også SKATs formueopgørelse, herunder indskuddet i anpartsselskabet og værdien af en Citroen C3.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at virksomheden var drevet i personligt regi, da der manglede dokumentation for selskabsdrift. Retten afviste forklaringen om fejlbetalinger og hobbyvirksomhed. De kontante indsætninger blev også anset for at stamme fra virksomheden, da klagerens forklaring om motorcykelsalg manglede objektiv dokumentation. Landsskatteretten fandt, at SKATs skøn over virksomhedens resultat var korrekt.

Landsskatteretten tiltrådte Skatteankestyrelsens privatforbrugsberegning, der også viste et negativt privatforbrug. Da klageren ikke kunne godtgøre finansieringen af dette forbrug, fandt retten det berettiget at foretage en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten i henhold til Skattekontrollovens § 5, stk. 3. Retten opretholdt SKATs vurdering af indskuddet i anpartsselskabet og værdien af Citroen C3, da klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation. På baggrund af det fortsat negative privatforbrug efter den oprindelige forhøjelse, forhøjede Landsskatteretten klagerens skattepligtige indkomst yderligere til 18.640 kr. ekskl. moms, hvoraf 80 % blev henført til skattepligtig indkomst og 20 % til moms.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren havde drevet selvstændig erhvervsmæssig virksomhed i personligt regi, og ikke via anpartsselskabet [virksomhed1] ApS. Dette blev begrundet med, at der ikke var registreret indtægter eller udgifter i selskabet, ligesom der ikke var angivet moms, indgivet regnskaber eller registreret ansatte i selskabet. Indtægter fra MobilePay og udgifter til varekøb og husleje var desuden foregået via klagerens private konto.

Landsskatteretten afviste klagerens forklaring om, at MobilePay-indbetalingerne på den private konto var en fejl, da der ikke var fremlagt dokumentation for overførsler til selskabet. Retten afviste også, at slikvirksomheden var en hobbyvirksomhed, da formålet med salg af slik blev anset for at være erhvervsmæssigt.

Kontante indsætninger og privatforbrug

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret, at de kontante indsætninger på 27.500 kr. stammede fra salg af en motorcykel eller opsparing. Forklaringen var ikke understøttet af objektive forhold som købebeviser eller kvitteringer, og indsætningerne var fordelt over flere datoer, hvilket ikke stemte overens med et enkeltstående salg. Indsætningerne blev derfor anset for at hidrøre fra klagerens selvstændige erhvervsvirksomhed.

Landsskatteretten tiltrådte SKATs skøn over virksomhedens resultat på -1.229 kr., da klageren ikke havde fremlagt andet materiale.

Privatforbrugsberegning og yderligere forhøjelse

Landsskatteretten tiltrådte Skatteankestyrelsens privatforbrugsopgørelse, der viste et negativt privatforbrug på -36.524 kr. før forhøjelse af virksomhedsresultatet. Da klageren ikke havde godtgjort at have haft midler til rådighed til at finansiere dette forbrug, fandt retten det berettiget, at SKAT havde foretaget en skønsmæssig beregning af yderligere indkomst.

Landsskatteretten fandt, at:

• Klageren ikke havde dokumenteret, at indskuddet på 50.000 kr. i [virksomhed1] ApS ikke var foretaget af klageren selv.
• Klageren ikke havde dokumenteret, at Citroen C3 ikke tilhørte ham, og SKATs skøn over bilens værdi på 40.000 kr. blev opretholdt.
• Klagerens privatforbrug skulle ansættes lavere end i tidligere år på grund af dokumenteret sygdom i 2014.

Da klagerens privatforbrug efter forhøjelsen med den allerede konstaterede omsætning og moms heraf stadig var negativt med -23.299 kr., fandt Landsskatteretten, at indkomsten skulle forhøjes yderligere med dette beløb for at dække privatforbruget. Den yderligere indkomst blev anset for at stamme fra omsætning i klagerens erhvervsvirksomhed, hvorfor 80 % blev henført til skattepligtig indkomst og 20 % til moms.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse, så forhøjelsen af klagerens skattepligtige indkomst blev forhøjet yderligere til 18.640 kr. ekskl. moms.