Stadfæstelse af skønsmæssig forhøjelse af omsætning grundet negativt privatforbrug og manglende dokumentation

Sagen omhandler en svensk statsborger, der driver virksomhed i Danmark som begrænset skattepligtig (grænsegænger). For indkomståret 2010 selvangav klageren en omsætning på 546.386 kr. og et resultat på 99.950 kr.

SKAT konstaterede via kontroloplysninger, at klageren den 13. december 2010 udrejste til Egypten med et kontant beløb på 236.945 kr. Klageren oplyste, at pengene skulle bruges til indkøb af nødder til en forretning i Sverige, og at en del af beløbet tilhørte en medrejsende ven. Klageren blev idømt en bøde for manglende klarering af beløbet.

SKAT beregnede klagerens privatforbrug for 2010 til at være negativt med 205.330 kr. baseret på selvangivne oplysninger og det udførte kontantbeløb. På baggrund heraf forhøjede SKAT den skattepligtige omsætning skønsmæssigt med 240.000 kr. ekskl. moms, idet det negative privatforbrug indikerede udeholdte indtægter. SKAT anførte, at klageren ikke havde fremlagt den efterspurgte dokumentation eller redegørelse for privatforbruget.

Klageren påstod forhøjelsen nedsat til 0 kr. og anførte, at alle efterspurgte papirer var afleveret, at pengene i lufthavnen tilhørte en ven, og at der ikke var en forretning i Sverige. Klageren mente, at forhøjelsen var grundløs og urimelig i forhold til virksomhedens størrelse.

SKATs begrundelse for forhøjelsen

SKATs forhøjelse var baseret på en beregning af et negativt privatforbrug, hvilket indikerer, at klageren må have haft yderligere skattepligtig indkomst, der ikke var selvangivet. Da klageren driver virksomhed i Danmark, antog SKAT, at de udeholdte indtægter stammede herfra. SKAT fandt, at regnskabsgrundlaget kunne tilsidesættes på grund af den indre usammenhæng, der opstod som følge af det negative privatforbrug og manglende dokumentation. Den skønsmæssige forhøjelse på 240.000 kr. (ekskl. moms) blev anset for passende, da det resulterede i et positivt, omend lavt, privatforbrug på 94.670 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om skønsmæssig forhøjelse af klagerens indkomst.

Retten henviste til, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig jf. Statsskatteloven § 4. Skatteydere har pligt til at selvangive deres indkomst og dokumentere deres indtægts- og formueforhold jf. Skattekontrolloven § 1, Skattekontrolloven § 6 og Skattekontrolloven § 6 B. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab jf. Skattekontrolloven § 3. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, eller hvis der ikke indsendes det anmodede regnskabsmateriale, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3 og Skattekontrolloven § 6, stk. 1.

Landsskatteretten lagde til grund, at:

• SKATs beregning af et negativt privatforbrug for 2010 var korrekt, da klageren ikke havde indgivet en redegørelse herfor.
• Der var en formodning for, at eventuelle udeholdte indtægter stammede fra klagerens virksomhed i Danmark, da han driver virksomhed her.
• Det negative privatforbrug indikerede en indre usammenhæng i virksomhedens regnskab, hvilket berettigede tilsidesættelse af regnskabsgrundlaget og dermed en skønsmæssig ansættelse af indkomsten.

Selvom SKATs privatforbrugsberegning kunne være ufuldstændig grundet manglende oplysninger om klagerens forhold i Sverige, fandt Landsskatteretten, at beregningen ikke i sig selv kunne tillægges afgørende betydning for skønnet. Dog fandt retten, at klageren ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at det kontante beløb på 236.945 kr., som han medbragte ved udrejsen, stammede fra beskattede midler eller ikke tilhørte ham selv. Dette pengebeløb understøttede både grundlaget for en skønsmæssig forhøjelse og rimeligheden af den af SKAT fastsatte forhøjelse. Klageren havde ikke godtgjort, at SKATs skøn var urimeligt.