Manglende momsfradrag grundet manglende omsætning

Sagen omhandler en virksomheds ret til fradrag for købsmoms i afgiftsperioderne 2014 og 2015, hvor virksomheden ikke havde haft nogen momspligtig omsætning. SKAT havde nedsat virksomhedens købsmoms til 0 kr. for begge perioder, hvilket Landsskatteretten stadfæstede.

Virksomheden, der blev startet i juni 2012 og ophørte i februar 2016, beskæftigede sig oprindeligt med salg af et regnskabsprogram og senere med salg af specielle ure. Ifølge virksomhedsindehaveren mislykkedes begge forretningsområder, hvilket medførte betydelige tab. Virksomheden angav 0 kr. i salgsmoms for alle år fra 2012 til 2015, men angav købsmoms på henholdsvis 4.637 kr. for 2014 og 8.735 kr. for 2015.

Virksomhedsindehaveren oplyste, at regnskabsmaterialet for perioden 2012 til august 2015 var ødelagt ved en brand i juli 2014. På trods heraf fremlagde virksomheden en opgørelse over moms for 2014 og 2015, der inkluderede udgifter til inventar, repræsentation, hotel, varekøb, telefon, bildrift, benzin, bilforsikring, el, rejser og parkering.

SKATs afgørelse var baseret på, at der ifølge Momsloven § 37, stk. 1 kun kan refunderes moms på varekøb, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momspligtige varesalg. Da virksomheden ingen momspligtig omsætning havde haft i hele sin levetid, kunne der ikke godkendes fradrag for købsmomsen. SKAT gjorde desuden opmærksom på, at der ifølge Momsloven § 42, stk. 1, nr. 7 ikke kan refunderes moms på personbilers driftsudgifter, og at der ifølge Momsloven § 42, stk. 2 kun kan refunderes 25 % af momsen på repræsentation og 50 % på hotelophold.

Virksomheden fastholdt, at der var tale om et seriøst forsøg på at etablere en erhvervsmæssig virksomhed, og at de afholdte udgifter var erhvervsmæssige tab, som SKAT burde anerkende. Virksomheden accepterede dog begrænsningerne for bilkørsel, repræsentation og hotel, men mente, at branden, der ødelagde regnskabsmaterialet, ikke kunne lægges dem til last.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nedsætte virksomhedens købsmoms for afgiftsperioderne 2014 og 2015. Afgørelsen blev truffet på baggrund af følgende:

• Det fremgår af Momsloven § 37, at virksomheder kun kan fradrage moms for indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Dette inkluderer leverancer udført i udlandet, jf. dog Momsloven § 56, stk. 3.
• Ved anmodning om fradrag i henhold til Momsloven § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.
• Det blev lagt til grund, at virksomheden ikke havde haft nogen momspligtig omsætning i de påklagede afgiftsperioder (2014 og 2015), og virksomheden ophørte i det efterfølgende år (2016).
• Virksomheden havde ikke dokumenteret eller godtgjort konkrete salg, der vedrørte momspligtige leverancer. Der var heller ikke dokumenteret en direkte og umiddelbar tilknytning mellem de afholdte udgifter og én eller flere udgående transaktioner, der ville give ret til fradrag.
• Det blev endvidere bemærket, at der under alle omstændigheder ikke kunne godkendes fradrag for den del af den indgående afgift, der var omfattet af de dagældende bestemmelser i Momsloven § 42, stk. 1, nr. 7 (personbilers driftsudgifter) og Momsloven § 42, stk. 2 (begrænsning for repræsentation og hotelophold).

På baggrund af den manglende dokumentation for momspligtig omsætning og den manglende tilknytning mellem udgifter og momspligtige leverancer, samt de specifikke fradragsbegrænsninger, kunne Landsskatteretten ikke godkende fradrag for moms i henhold til Momsloven § 37. SKATs afgørelse blev derfor stadfæstet.