Momsfradrag: Direkte tilknytning mellem omkostninger til udvidelse af kommunevej og afgiftspligtig økonomisk virksomhed

Sagen vedrører en præjudiciel anmodning fra Bundesfinanzhof (Tyskland) om fortolkningen af artikel 5, stk. 6, og artikel 17, stk. 2, litra a), i Rådets sjette direktiv 77/388/EØF (Momsdirektivet) vedrørende retten til fradrag for indgående merværdiafgift (moms).

Tvisten omhandler Mitteldeutsche Hartstein-Industrie AG (MHI), som er et holdingselskab for et selskab, der driver et kalkstensbrud. For at opnå og opretholde tilladelsen til stenbruddet var MHI kontraktligt forpligtet til at finansiere og udføre udvidelsen af en kommunal vejstrækning, som var nødvendig for at håndtere den tunge lastvognstrafik fra stenbruddet. MHI søgte fradrag for den indgående moms (inputmoms) relateret til disse anlægsarbejder.

Konfliktens baggrund

Finanzamt Y nægtede MHI fradragsretten. Myndigheden mente, at selskabet havde foretaget en vederlagsfri levering af anlægsarbejder til kommunen, og at der derfor ikke var en tilknytning til MHI's afgiftspligtige virksomhed, der berettigede fradrag.

De centrale præjudicielle spørgsmål drejede sig om:

• Om vejarbejderne havde en direkte og umiddelbar tilknytning til MHI’s økonomiske virksomhed, hvilket berettigede momsfradrag.
• Om driftstilladelsen fra regeringspræsidiet kunne anses som vederlag (bytning) for vejarbejdet, så arbejdet blev momspligtigt.
• Hvis arbejdet var vederlagsfrit, om det så skulle sidestilles med en levering af goder mod vederlag (udtagning/selvforsyning) i medfør af direktivets artikel 5, stk. 6, for at forhindre afgiftsfrit endeligt forbrug.

Domstolens afgørelse om momsfradrag og leveringsbegrebet

Domstolen fastslog, at MHI som afgiftspligtig person har ret til at fradrage den indgående moms, der er betalt i forbindelse med vejudvidelsen, forudsat at to betingelser er opfyldt.

1. Fradragsret (Art. 17, stk. 2, litra a)):

Domstolen fandt, at der foreligger en direkte og umiddelbar tilknytning mellem udvidelsesarbejderne og MHI’s samlede afgiftspligtige økonomiske virksomhed (driften af stenbruddet). Dette skyldes, at arbejderne var en sine qua non betingelse – en juridisk og faktisk nødvendighed – for at kunne udøve den økonomiske virksomhed.

• Fradragsretten indrømmes, for så vidt som udvidelsesarbejderne ikke er gået videre end, hvad der var objektivt nødvendigt for at muliggøre driften af stenbruddet.
• Omkostningerne skal indgå i prisen for de udgående transaktioner (salg af kalksten) foretaget af MHI.