Landsskatteretten: Fradrag for telefon, arbejdstøj, rejse og diverse udgifter i VVS-virksomhed

Sagen omhandler en VVS- og blikkenslagerforretning, der har anvendt reglerne i virksomhedsskatteloven, og hvor SKAT har nægtet fradrag for en række udgifter i indkomståret 2013. Klageren har påstået fuldt fradrag for alle de omstridte poster, mens Landsskatteretten har stadfæstet SKATs afgørelse på de fleste punkter, men delvist godkendt fradrag for rejseudgifter.

De omstridte fradragsposter og Landsskatterettens afgørelse er opsummeret her:

Faktiske omstændigheder

Klageren driver en VVS- og blikkenslagerforretning, der i indkomståret 2013 havde en omsætning på 1.443.841 kr. og et resultat på 562.333 kr. Virksomheden har fratrukket forskellige udgifter, som SKAT har nægtet fradrag for.

• Telefonudgifter: Klageren har fratrukket 4.483 kr. for telefonudgifter til ægtefællen, der også arbejder i virksomheden. Fakturaerne er udstedt til ægtefællen, og der er forbrug i udlandet. Klageren argumenterede for, at ægtefællens telefonnummer blev brugt i virksomhedens korrespondance med kunder og leverandører.

• Arbejdsjakke: Klageren har fratrukket 480 kr. for køb af en jakke i [virksomhed3], som ifølge klageren er en arbejdsjakke. Klageren henviste til, at branchen medfører meget slid på tøj.

• Blåt bilag nr. 434: Klageren har fratrukket 450 kr. for en udgift bogført som ”[virksomhed4] ApS.” på konto 5300 Diverse. Dokumentationen er et internt blåt bilag, der angiver kørsel mellem to adresser, og en bankoverførsel.

• Rejseudgifter til Spanien: Klageren har fratrukket 5.250 kr. for en studietur til Spanien med en hovedleverandør, [virksomhed5] ApS. Rejsen varede fire dage (torsdag til søndag) og skulle ifølge klageren omfatte besigtigelse af VVS-opgaver. Klageren fremlagde reservationsdetaljer for fly og en faktura fra [virksomhed5] ApS, der inkluderede fly, hotel og besøg på byggegrunde/byggemarkeder. Ægtefællen deltog ikke.

• Veksling af valuta: Klageren har fratrukket 2.046 kr. for veksling af valuta til brug på rejsen til Spanien. Dokumentationen er en bon fra [finans1] bank, der viser vekslingen, men ikke hvad pengene er brugt til.

SKATs begrundelse

SKAT nægtede fradrag for telefonudgifter, da fakturaerne ikke var udstedt til virksomheden, og der ikke var dokumenteret erhvervsmæssig relation. For arbejdsjakken blev fradrag nægtet, da tøjet ikke blev anset for at være specielt arbejdstøj uegnet til privat anvendelse, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Det blå bilag blev ikke anset for behørig dokumentation i henhold til Bogføringsloven § 9. Rejseudgifterne og veksling af valuta blev nægtet fradrag, da der ikke var tilstrækkelig dokumentation for udgifternes erhvervsmæssige relation, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Klagerens opfattelse

Klageren fastholdt, at telefonudgifterne var erhvervsmæssige, da ægtefællen passede forretningen. Arbejdsjakken blev anset for fradragsberettiget på grund af slid i branchen. Det blå bilag blev anset for dokumenteret via bankudtog og beskrivelse af transport. Rejsen til Spanien var en erhvervsmæssig besigtigelsesrejse med hovedleverandøren, og valutaen var til brug på denne tur. Klageren mente, at der ikke kunne kræves en detaljeret rejsebeskrivelse for en studietur og ønskede fuldt fradrag for rejse og valuta, eventuelt standardfradrag for kost.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for de fleste klagepunkter, men ændrede afgørelsen vedrørende rejseudgifter til Spanien.

Udgifter til telefon

Landsskatteretten fandt, at telefonudgifterne ikke var fradragsberettigede driftsomkostninger i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Dette skyldtes, at fakturaerne var udstedt til klagerens ægtefælle, og det ikke var dokumenteret, at telefonnummeret var tilknyttet virksomhedens drift.

Udgifter til arbejdsjakke

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at udgiften til arbejdsjakken ikke var fradragsberettiget. Ifølge Statsskatteloven § 6, stk. 2 er udgifter til tøj som udgangspunkt private. Klageren havde ikke dokumenteret, at der var tale om specielt arbejdstøj, der ikke var egnet til privat anvendelse, eller at der var en merudgift forbundet med købet, når der tages hensyn til, at almindeligt tøj spares for slid. Der blev henvist til Østre Landsrets dom af 19. oktober 1995, offentliggjort i TfS 1995, 746.

Blåt bilag nr. 434

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at der ikke var fradrag for udgiften på 450 kr. Dokumentationen i form af et blåt udgiftsbilag, der hidrørte fra klageren selv, opfyldte ikke kravene til et grundbilag i henhold til Bogføringsloven § 5, Bogføringsloven § 8 og Bogføringsloven § 9. Klageren havde ikke fremlagt anden dokumentation, der kunne sandsynliggøre udgiftens erhvervsmæssige karakter i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Der blev henvist til Landsskatterettens kendelse af 18. juli 2013, offentliggjort som SKM2003.441LSR.

Udgifter til rejse (Spanien)

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte skønsmæssigt fradrag for 50 % af rejseudgiften, svarende til 2.625 kr. Retten fandt, at der var en formodning for erhvervsmæssig aktivitet på rejsen, som var afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Ligningsloven § 8, stk. 1. Dette blev baseret på dokumentation for flyrejse og en faktura fra hovedleverandøren, der inkluderede besøg på byggegrunde og byggemarkeder. Et større fradrag blev dog ikke godkendt på grund af manglende tilstrækkelig dokumentation for aktiviteterne og det forhold, at to af dagene var i en weekend.

Veksling af valuta

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at der ikke kunne godkendes fradrag for veksling af valuta på 2.046 kr. i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Den fremlagte bon fra banken opfyldte ikke bogføringslovens krav til dokumentation, da den kun viste vekslingen, men ikke hvad pengene var brugt til. Fradrag efter standardsatserne i Ligningsloven § 9 A kunne ikke gives, da der ikke var dokumentation for erhvervsmæssige rejsedage eller grundlag for reduktion af satserne.

Virksomhedsordningen

Det blev overladt til Skattestyrelsen at foretage de nødvendige korrektioner i virksomhedsordningen for indkomståret 2013 som følge af de ændringer, der var foretaget i virksomhedsindkomsten.