Manglende momsangivelse for uregistreret virksomhed - Landsskatterettens afgørelse

Sagen omhandlede en klager, der i årene 2012-2015 drev en uregistreret virksomhed, "[virksomhed1]", der tilbød hus- og havearbejde. Klageren modtog samtidig førtidspension. SKAT modtog en anmeldelse om uregistrerede indtægter og anmodede om regnskabsmateriale, men klageren fremsendte kun udskrifter fra betalingsservice og bankkontoudtog. SKAT konstaterede indsætninger på bankkontoen, der ikke kunne henføres til beskattede eller skattefrie midler, og ansatte på den baggrund et momstilsvar på 41.962 kr. for perioden 1. januar – 30. juni 2015, baseret på en omsætning på 209.810,28 kr.

SKATs begrundelse var, at klageren drev selvstændig økonomisk virksomhed, jf. Momsloven § 3, og at virksomheden var registreringspligtig, da omsætningen oversteg 50.000 kr. årligt, jf. Momsloven § 47, stk. 1 og Momsloven § 48. Indtægterne blev anset for momspligtige, jf. Momsloven § 4. SKAT påpegede manglende dokumentation for indsætninger og huller i fakturanummerrækkefølgen. Desuden blev der ikke godkendt fradrag for udgifter, da disse ikke var dokumenteret med bilag, der opfyldte fakturakravene, jf. Momsloven § 37.

Klagerens repræsentant påstod, at momsansættelsen skulle nedsættes, da de omhandlede indsætninger på 209.810,28 kr. var skattefrie spillegevinster fra online kasinoer eller private indbetalinger. Repræsentanten fremlagde kontoudtog og posteringsbilag fra en betalingsudbyder, der angiveligt dokumenterede en indbetaling på 11.886,78 kr. fra onlinespil. Klageren oplyste, at hans spillekonti var lukket, og han derfor ikke kunne fremskaffe yderligere dokumentation. Repræsentanten gjorde gældende, at der ikke var grundlag for at beregne moms af spillegevinster, og at klageren ikke havde opkrævet moms hos sine kunder.

SKAT fastholdt, at de fremlagte bilag fra betalingsudbyderen ikke var tilstrækkelig dokumentation for, at indtægterne stammede fra spillegevinster, da det ikke var muligt at se den oprindelige kilde til indtægterne. SKAT henviste til, at klageren havde bevisbyrden for, at indtægterne ikke var skatte- og momspligtige. SKAT fastholdt også, at der ikke kunne indrømmes momsfradrag for udokumenterede driftsudgifter, da de fremlagte kontoudtog ikke opfyldte dokumentationskravene i Momsbekendtgørelsen § 84.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren måtte anses for en afgiftspligtig person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. Momsloven § 3. Dette skyldtes, at han havde leveret varer og ydelser mod vederlag og udstedt fakturaer vedrørende virksomheden "[virksomhed1]".

Virksomheden burde have været registreret, jf. Momsloven § 47, stk. 1, da leverancerne oversteg beløbsgrænsen i Momsloven § 48. Virksomhedens fakturaer skulle derfor have indeholdt udgående afgift (salgsmoms) i henhold til Momsloven § 4. Da fakturaerne ikke var fremlagt, var fakturakravene i Momsbekendtgørelsen § 61 ikke opfyldt. Virksomheden havde desuden ikke ført et regnskab, der kunne danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften, jf. Momsloven § 55.

SKAT var berettiget til at ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Dette skete ud fra den forudsætning, at bankindsætninger i 2015 på i alt 209.810 kr. hidrørte fra den erhvervsmæssige aktivitet, hvoraf 80 % af vederlaget blev anset for at udgøre momsgrundlaget, jf. Momsloven § 27.

I den foreliggende situation, hvor klageren havde drevet uregistreret virksomhed uden angivelse af momstilsvar, og hvor der løbende var indsat beløb af den omhandlede størrelsesorden på klagerens bankkonto, påhvilede det klageren at godtgøre, at de indsatte beløb ikke stammede fra momspligtige indtægter i den uregistrerede virksomhed. Dette inkluderede indtægter fra onlinespil i England, jf. SKM2008.905.HR, SKM2004.121.DEP og SKM2018.396.BR.

Landsskatteretten fandt, at de fremlagte bilag fra betalingsudbydere alene viste, at indbetalingerne stammede fra disse udbydere. Bilagene dokumenterede ikke, hvorfra indbetalingerne oprindeligt stammede, herunder ikke at de angik skattefrie gevinster på onlinespil. Klageren havde således ikke løftet sin bevisbyrde.

Da klageren ikke havde fremlagt fakturadokumentation for at have afholdt fradragsberettigede udgifter i den uregistrerede virksomhed, blev der ikke indrømmet momsfradrag, jf. Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 84.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs ansættelse af virksomhedens momstilsvar.