Momsfradrag for lokaleomkostninger og vedligeholdelsesudgifter – Begrænset privat benyttelse

Sagen drejede sig om SKATs nedsættelse af fradrag for moms af lokaleomkostninger og vedligeholdelsesudgifter for årene 2012 og 2013. Virksomhedens indehaver ejede en ejendom, der var vurderet som erhvervsejendom, og som delvist blev udlejet til forskellige erhvervsformål samt i 2013 også til bolig. Indehaveren anvendte selv en del af ejendommen som værksted og lager i forbindelse med vedligeholdelse, ombygning og ændring af ejendommens indretning, herunder omdannelse af værksted til bebølseslejlighed, samt til mindre opgaver i sin tømrervirksomhed. SKAT bemærkede dog, at der også blev opbevaret private genstande som cykler og lænestole på værkstedet.

SKAT havde ikke godkendt fuldt fradrag for moms af udgifterne, idet de skønnede en privat andel af lokaleomkostningerne på 32% i 2012 og 19% i 2013, samt 65% af vedligeholdelsesudgifterne i 2013. Dette resulterede i en nedsættelse af momsfradraget på henholdsvis 650 kr. og 1.892 kr. SKAT begrundede afgørelsen med manglende kontospecifikationer og bilag for alle udgifter, hvilket førte til et skøn over den private andel.

Virksomheden påstod fuldt fradrag for moms af udgifterne. Klageren anførte, at hele bygningen blev anvendt erhvervsmæssigt, og at der ikke foregik privat aktivitet i bygningen. Det blev fremhævet, at værkstedet blev anvendt med så omfattende intensitet, at det kunne afskrives og indgik i virksomhedens anvendelse, og at bygningen derfor ikke kunne opfattes som et blandet benyttet aktiv med henvisning til Virksomhedsskatteloven § 1. Klageren argumenterede endvidere for, at SKATs skøn var foretaget uden afsæt i lovgivning, og at de omhandlede udgifter relaterede sig fuldt ud til den erhvervsmæssige virksomhed og derfor var fuldt fradragsberettigede i henhold til Momsloven § 3, stk. 1, der definerer afgiftspligtige personer som dem, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at virksomheden havde fuldt fradrag for moms af lokaleomkostninger og vedligeholdelsesudgifter for indkomstårene 2012 og 2013.

Afgørelsen blev truffet i sammenhæng med en skattesag (sagsnummer [...]]), hvor Landsskatteretten allerede havde godkendt fuldt skattemæssigt fradrag for de samme lokaleomkostninger og vedligeholdelsesudgifter for indkomstårene 2011, 2012 og 2013.

Med henvisning til Momsloven § 37, stk. 1, som fastslår, at virksomheder kan fradrage afgift for indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, vurderede Landsskatteretten, at den private benyttelse af lokalerne var så begrænset (opbevaring af cykler, lænestole m.v.), at der ikke skulle fastsættes en privat andel af udgifterne.

På denne baggrund blev det fastslået, at lokaleomkostningerne og vedligeholdelsesudgifterne udelukkende måtte anses for at være anvendt til virksomhedens formål. Derfor kunne hele momsbeløbet for disse udgifter fradrages.