Landsskatterettens afgørelse om momstilsvar for udgifter til el, vand, varme og småanskaffelser i 2012 - Journalnr. 14-4262783

Sagen omhandlede en virksomhed, der fremstillede termiske mannequiner, og som delvist blev drevet fra virksomhedsejerens private ejendom og delvist fra lejede lokaler. Virksomheden havde fratrukket moms for udgifter til el, varme og vand i den private ejendom samt for indkøb af stole (småanskaffelser).

SKAT havde forhøjet virksomhedens momstilsvar for indkomståret 2012. For udgifter til el, varme og vand fastholdt SKAT en skønsmæssig fordeling på henholdsvis 25 % for el, 10 % for varme og 0 % for vand, idet de argumenterede for, at kun merudgifter af erhvervsmæssig karakter var fradragsberettigede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. SKAT henviste til gennemsnitligt forbrug for parcelhuse og afviste fradrag for vand, da det primært blev brugt privat. For småanskaffelser (Y-stole) fastholdt SKAT, at købet ikke var dokumenteret eller sandsynliggjort som erhvervsmæssigt, da stolene angiveligt sjældent blev brugt til kunder og befandt sig i privaten.

Virksomheden nedlagde påstand om, at forhøjelsen skulle nedsættes til det selvangivne. Vedrørende el, varme og vand afviste virksomheden SKATs argumentation om merforbrug og fastholdt, at fradraget skulle baseres på en arealmæssig fordeling af ejendommens samlede udgifter samt det faktiske forbrug fra erhvervsmæssige installationer som kraftige udsugninger, loddekolber og elektrisk opvarmning af stinkskabe. Virksomheden fremhævede, at disse installationer øgede forbruget markant og var en forudsætning for arbejdet. De argumenterede desuden for, at deres private forbrug var lavt på grund af energibesparende tiltag, og at dette ikke burde straffes. Vedrørende småanskaffelser forklarede virksomheden, at stolene var anskaffet til erhvervsmæssig brug i de lejede lokaler i forbindelse med kundebesøg, og at de efter lukning af lokalerne var opmagasineret med henblik på fremtidig erhvervsmæssig anvendelse, ikke privat brug. Virksomheden mente, at bevisbyrden lå hos SKAT for at påvise privat anvendelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKATs forhøjelse af momstilsvaret for udgifter til el, vand og varme samt for småanskaffelser skulle nedsættes til 0 kr.

• El, vand og varme: Landsskatteretten henviste til en afgørelse af samme dato, hvor SKATs opgørelse af ikke-godkendt fradrag efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a for udgifter til el, vand og varme var ændret. Som en konsekvens heraf fandt Landsskatteretten, at det afledte momstilsvar af dette forhold skulle nedsættes til 0 kr.
• Småanskaffelser: Landsskatteretten godkendte fradrag for småanskaffelser i virksomheden for i alt 20.000 kr. Dette medførte, at momstilsvaret afledt af dette forhold ligeledes blev nedsat til 0 kr.

Landsskatterettens afgørelse er baseret på bestemmelserne i Momsloven § 3 om afgiftspligtige personer, Momsloven § 4, stk. 1 om afgiftspligtige leverancer, Momsloven § 55, stk. 1 om momsregnskab, og Momsloven § 37 om fradragsret for indgående afgift. Fradragsretten omfatter indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til virksomhedens afgiftspligtige leverancer, jf. Momsloven § 56, stk. 3, og som ikke er fritaget for afgift efter Momsloven § 13. Virksomheder skal være registreret efter Momsloven § 47, stk. 1, Momsloven § 49, Momsloven § 51 eller Momsloven § 51a for at kunne fradrage afgiften.