Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse om yderligere løn til hovedanpartshaver vedrørende hævninger på mellemregningskonto

Sagen drejede sig om [virksomhed1] ApS, hvis regnskabsår løb fra 1. oktober til 30. september. Hovedanpartshaveren havde en mellemregning med selskabet, som SKAT reklassificerede som skattepligtig indkomst. Selskabets årsrapporter for 2012 og 2013 viste mellemregningsbalancer på henholdsvis 351.479 kr. og 367.119 kr. Der blev fremlagt detaljeret bogføring for mellemregningskontoen (konto 6780), som viste en række hævninger og indsætninger i perioden fra august 2012 til december 2013. Derudover var der tilskrevet renter på mellemregningen, som hovedanpartshaveren selvangav som renteudgifter på 41.318 kr. for 2013, og selskabet medregnede renteindtægten i sin indkomstopgørelse.

SKATs afgørelse og begrundelse

SKAT nedsatte selskabets skattepligtige indkomst med 258.679 kr. for indkomståret 2013. Dette skyldtes, at SKAT reklassificerede hævningerne på mellemregningskontoen som yderligere løn til hovedanpartshaveren. Begrundelsen var, at lån fra et selskab til en personlig anpartshaver med bestemmende indflydelse, fra og med 14. august 2012, behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt i henhold til Ligningsloven § 16 E. Bestemmende indflydelse defineres i Ligningsloven § 2.

SKATs opgørelse af de skattepligtige hævninger var baseret på bruttohævninger, hvilket betød, at indsættelser blev anset som afdrag på det selskabsretlige lån og ikke modregnet de skattepligtige hævninger. SKAT fandt, at der ikke var tale om nye, selvstændige låneaftaler efter 14. august 2012, da vilkårene ikke var ændret, og selskabet fortsat bogførte på samme mellemregningskonto. Da hovedanpartshaveren modtog løn fra selskabet, anså SKAT hævningerne som yderligere løn, for hvilken selskabet fik fradrag efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

SKATs opgørelse af skattepligtige hævninger for indkomstårene 2012 og 2013 var som følger:

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant påstod, at selskabets skattepligtige indkomst skulle nedsættes med 258.679 kr. for indkomståret 2013. Argumentationen var, at fradraget for løn kun skulle gives for den del af hævningerne, der faktisk blev beskattet som løn hos hovedanpartshaveren. Vedrørende renter af mellemregningskontoen, hvor SKAT ikke godkendte fradrag for 15.332 kr. hos hovedanpartshaveren i 2013, gjorde selskabet gældende, at dette beløb skulle nedsætte selskabets skattepligtige indkomst. Selskabet mente, at beløbet skulle anses som et afdrag på aktionærlånet eller en tilbageførsel af en belastning på mellemregningskontoen, da det ikke længere blev anerkendt som renteudgifter.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at anse 258.679 kr. for yderligere løn til hovedanpartshaveren for indkomståret 2013. Afgørelsen var i overensstemmelse med den tilsvarende afgørelse vedrørende hovedanpartshaverens personlige beskatning.