Beskatning af anpartshaverlån som udbytte for indkomstårene 2012-2015

Sagen omhandlede SKATs afgørelse om at anse selskabets eneanpartshaver for skattepligtig af anpartshaverlån som udbytte for indkomstårene 2012-2015. Selskabets skattepligtige indkomst blev ikke ændret. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse i princippet, men justerede de konkrete beløb.

Faktiske oplysninger

Eneanpartshaveren, der også var direktør, havde siden selskabets stiftelse i 1995 haft en mellemregningskonto med selskabet. Selskabets revisor havde i årsrapporterne for 2012-2015 gentagne gange gjort opmærksom på, at selskabet havde ydet lån til virksomhedsdeltagere og ledelse i strid med selskabslovgivningen. Disse lån blev i regnskaberne benævnt som "ulovlige anpartshaverlån".

Selskabets mellemregningskonti viste løbende hævninger og indsætninger. Ved udgangen af hvert indkomstår var der betydelige tilgodehavender hos eneanpartshaveren. Der blev foretaget renteberegninger på disse tilgodehavender. I 2012, 2013 og 2014 blev der afholdt ekstraordinære generalforsamlinger, hvor der blev udloddet kontant udbytte til eneanpartshaveren. For 2015 blev der den 29. december 2015 besluttet en ekstraordinær udlodning af fordringen på hovedanpartshaveren på i alt 495.627 kr. Denne udlodning blev understøttet af en vurderingsberetning fra selskabets revisor. Udbytteoplysningerne blev indberettet til SKAT, og der blev indeholdt 27 % i udbytteskat.

SKATs afgørelse og begrundelse

SKAT anså eneanpartshaveren for skattepligtig af anpartshaverlån som udbytte for de pågældende indkomstår. SKATs opgørelse af de skattepligtige beløb var:

SKAT begrundede afgørelsen med henvisning til Den juridiske Vejledning afsnit C.B.3.5.3.3, der fastslår, at lån omfattet af Ligningsloven § 16 e skattemæssigt skal behandles som hævninger uden tilbagebetalingspligt og beskattes som løn eller udbytte. SKAT fremhævede, at tilbagebetalinger eller udlæg foretaget af kapitalejeren for selskabet ikke ophæver beskatningen af de oprindelige hævninger. Da der kun var én mellemregningskonto, anså SKAT det for ét samlet låneforhold og ikke adskilte lån. For 2015 bemærkede SKAT, at selvom fordringen blev udloddet som udbytte, var der stadig et yderligere skattepligtigt beløb, da de samlede hævninger oversteg det udloddede beløb.

Klagerens påstand

Klageren, via selskabets repræsentant, nedlagde påstand om, at SKATs forhøjelser af eneanpartshaverens aktieindkomst skulle ophæves som ugyldige. Subsidiært blev det anmodet om, at sagen blev hjemvist til fornyet behandling, og mere subsidiært at forhøjelserne blev nedsat til et lavere beløb.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at selskabets eneanpartshaver havde modtaget anpartshaverlån, der skulle beskattes som udbytte i henhold til Ligningsloven § 16 e og Ligningsloven § 16 a. Retten stadfæstede princippet om beskatning af anpartshaverlån som udbytte, men fastsatte de skattepligtige beløb til:

Det blev desuden fastslået, at afgørelsen ikke havde betydning for selskabets skattepligtige indkomst, som forblev uændret.