Landsskatteretten: Momsforhøjelse for engroshandel med tekstiler - ugyldighed på grund af overskredet frist

Sagen omhandler en virksomhed, der handler med festkjoler, og SKATs forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioderne 2011, 2012 og 2014. Virksomheden har været momsregistreret siden 2000 og har i perioden flyttet forretningslokaler og afholdt ophørsudsalg i starten af 2014.

SKATs forhøjelser skyldtes manglende indberetning af moms for visse perioder, hvor SKAT derfor fastsatte momstilsvaret skønsmæssigt. SKAT havde gentagne gange forsøgt at indhente bilags- og bogføringsmateriale fra virksomheden, men modtog ikke alt det efterspurgte materiale. For 2014 indhentede SKAT bankkontoudskrifter for at opgøre omsætningen.

SKATs begrundelse for forhøjelserne

• 2011: SKAT forhøjede momstilsvaret med 169.244 kr. baseret på en råbalance for 2012 (som også viste tal for 2011), der indikerede skyldig salgsmoms og for meget angivet købsmoms. SKAT anså det som groft uagtsomt, at momsen ikke var angivet korrekt, og tilsidesatte derfor de ordinære forældelsesfrister i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1, med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.
• 2012: SKAT forhøjede momstilsvaret med 108.947 kr. efter gennemgang af virksomhedens bilag og kontokladder. Forhøjelsen skyldtes primært, at virksomheden havde taget momsfradrag for udgifter, der ikke var fradragsberettigede, herunder:
  • Fuld momsfradrag for leasingudgifter til gulpladebil, der også blev anvendt privat, i strid med Momsloven § 41, stk. 3.
  • Momsfradrag for en bøde.
  • Momsfradrag for fakturaer, der ikke var momsbelagte eller hvor moms ikke fremgik, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 84.
  • Moms af returneret depositum fra tidligere lejemål, som SKAT mente skulle afregnes til SKAT, da det oprindeligt var momsbelagt.
• 2014: SKAT forhøjede momstilsvaret med 61.644 kr. baseret på bankkontoudskrifter, da virksomheden ikke havde indsendt regnskabsmateriale. SKAT opgjorde en samlet omsætning og fradrag for købsmoms for udgifter som Dansikring, Grenkeleasing og telefon.

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant nedlagde påstand om, at afgørelsen for 2011 var ugyldig, da SKAT ikke havde anmodet om materiale for denne periode, og forhøjelsen var baseret på en "tilfældig oplysning på et usikkert grundlag". Subsidiært anførte repræsentanten, at den skyldige moms for 2011 var 93.865 kr., når der blev taget højde for elafgifter og afregnet moms.

For 2012 bestred repræsentanten SKATs opfattelse af, at depositummet ikke var bogført, og henviste til en konto i balancen. Repræsentanten mente, at kun forskydningen på kontoen skulle danne grundlag for en momskorrektion. Desuden anførte repræsentanten, at SKATs opgørelse af købsmomsen var forkert, da den ikke tog højde for, om udgifterne var momsbelagte.

For 2014 anførte repræsentanten, at SKATs opgørelse alene var baseret på bankkontoudskrifter, og at virksomheden burde have haft mulighed for at kommentere opgørelsen og få indsigt i materialet. Repræsentanten fremhævede også, at SKAT tidligere havde rettet henvendelser til virksomheden om moms og skattepligtig indkomst, og at det derfor var usammenhængende, at der nu flere år efter skulle opkræves yderligere moms.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at afgørelsen for afgiftsperioden 2011 og 1. kvartal 2012 var ugyldig. Dette skyldtes, at SKAT var kommet til kundskab om de relevante forhold mere end 6 måneder før forslag til afgørelse blev udsendt, hvilket overskred fristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2. Ansættelsen for 1. kvartal 2012 blev nedsat med 1.492 kr.

Afgiftsperioden 2.-4. kvartal 2012

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende nedsættelse af købsmoms for et returneret depositum på 141.238 kr. (moms 28.248 kr.). Det blev anset for godtgjort, at der var betalt og fratrukket moms af depositum ved lejekontraktens indgåelse, og at momsen derfor skulle medregnes ved opgørelse af afgiftstilsvaret ved tilbagebetalingen.

Landsskatteretten tiltrådte desuden SKATs opgørelse, hvor der ikke var anerkendt fuldt fradrag for moms vedrørende:

• Leasingudgifter for gulpladebil, der også blev anvendt privat, jf. Momsloven § 41, stk. 3.
• Bøder, da der ikke er momsfradrag for disse.
• Fakturaer, der ikke var momsbelagte eller hvor moms ikke fremgik, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 84.
• Husleje uden påført moms.
• Manglende fakturaer.

De øvrige ændringer for 2012, som SKAT havde foretaget, var i overensstemmelse med virksomhedens fremlagte bogføringsmateriale.

Afgiftsperioden 2014

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for 2014. Repræsentantens argument om, at SKAT ved tidligere henvendelser burde have bemærket uoverensstemmelser, medførte ikke ugyldighed for de øvrige afgiftsperioder. SKATs forhøjelse af afgiftstilsvaret med 61.644 kr. var baseret på differencen mellem bogførte og foreløbigt fastsatte momsbeløb, og da der ikke var fremlagt yderligere dokumentation for denne difference, kunne der ikke indrømmes nedsættelse af forhøjelsen, som var i overensstemmelse med virksomhedens bogføring.