Momsfradrag for etablering af skovdrift godkendt trods lange udsigter til indtægter

Sagen omhandlede en enkeltmandsvirksomheds ret til momsfradrag for udgifter til etablering af fredskov. SKAT havde ændret virksomhedens negative momsangivelse for perioden 1. juli 2014 til 31. december 2014 fra 108.303 kr. til 0 kr., idet SKAT ikke anså virksomheden for at drive selvstændig økonomisk virksomhed i henhold til Momsloven § 3, stk. 1.

Faktiske oplysninger

Virksomheden, der oprindeligt var registreret for udlejning af erhvervsejendomme, omlagde i 2014 driften af sin landbrugsejendom på 25,4 ha til kombineret skov- og landbrugsdrift. 13,6 ha blev tilplantet med fredskov (eg), og de resterende 5,1 ha blev drevet landbrugsmæssigt. Virksomheden modtog tilskud fra Naturstyrelsen (381.980 kr.) og EU (ca. 31.000 kr. i 2014) til skovrejsningen, som havde samlede etableringsomkostninger på 534.750 kr. inkl. moms.

Virksomheden forventede momspligtige indtægter fra skoven efter ca. 15-20 år fra tyndingshugst og den primære indtægt fra hovedskovning efter ca. 130-140 år. Derudover havde virksomheden indtægter fra hø-slet, og planlagde bortforpagtning af landbrugsarealet samt udlejning af vandboring og maskinhus, hvoraf der blev opkrævet moms.

SKATs begrundelse

SKAT argumenterede for, at formålet med skovrejsningen ikke var at skabe en økonomisk virksomhed med indtægter af en vis varig karakter, da der var lange udsigter til betydelige indtægter. SKAT henviste til, at skovrejsning ifølge Naturstyrelsen og andre kilder primært har samfundsmæssige formål som at fordoble skovarealet. SKAT mente, at arealet ikke ville kunne sælges til tredjemand med henblik på indtjening. SKAT fastholdt, at der ikke var tale om selvstændig økonomisk virksomhed i henhold til Momsloven § 3, og derfor ingen momsfradragsret efter Momsloven § 37.

Virksomhedens argumenter

Virksomhedens repræsentant påpegede, at:

• Virksomheden drives erhvervsmæssigt med en kombination af skovbrug, landbrug og udlejning.
• Skovrejsningen er etableret med professionel rådgivning og opfylder krav til tilskudsordninger, herunder fredskovspligt i henhold til Skovloven § 4, som sikrer erhvervsmæssig drift jf. Skovloven § 1.
• Tilskud fra EU og Naturstyrelsen er sædvanlige indtægtskilder for jordbrugsvirksomheder og skal indgå i vurderingen af økonomisk virksomhed, ligesom i skattelovgivningens sondring mellem hobby- og erhvervsvirksomhed.
• Selvom der er lang tid til hovedskovning, forventes løbende momspligtige indtægter fra tyndingshugster efter 15-20 år, og den samlede virksomhed forventes at give et positivt driftsresultat over de kommende 10 år.
• Virksomhedens størrelse (ca. 14 ha skov) er over gennemsnittet for danske skove, og den samlede virksomhed inkluderer også udlejning og landbrugsdrift.
• Arealet kan sælges til tredjemand, f.eks. som en landbrugsejendom uden bebølse, jf. Landbrugslovens bestemmelser.
• Etableringsomkostningerne til skovrejsning afskrives skattemæssigt over 5 år med 20% årligt, jf. Ligningsloven § 8k, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og fandt, at virksomheden var berettiget til momsfradrag.

Retten henviste til Momsloven § 3, stk. 1, som implementerer momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1, og fastslår, at afgiftspligtige personer driver selvstændig økonomisk virksomhed uanset formål eller resultat.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende principper fra EU-Domstolen:

• I sag C-268/83 (Rompelman) blev det fastslået, at økonomisk virksomhed kan omfatte forberedende handlinger, og at de første investeringsomkostninger til en momspligtig virksomhed skal betragtes som led i den økonomiske virksomhed for at opretholde neutralitetsprincippet.
• I sag C-400/98 (Brigitte Breitsohl) blev det fastslået, at en person, der har til hensigt at påbegynde selvstændig økonomisk virksomhed og afholder investeringsomkostninger i dette øjemed, skal betragtes som en afgiftspligtig person og kan straks fratrække moms.

Det påhviler virksomheden at godtgøre sin hensigt om at drive afgiftspligtig virksomhed.

Landsskatteretten fandt, at virksomheden havde godtgjort sin hensigt om at drive økonomisk virksomhed, baseret på en samlet konkret vurdering:

• Virksomheden havde anvendt professionelle rådgivere til planlægning og etablering af skovdriften.
• Der var fremlagt et budget, der sammenlignede forventede fremtidige indtægter med gennemsnitligt dansk skovbrug.
• Selvom momspligtige indtægter fra tyndingshugster først forventedes efter ca. 15 år, og primære indtægter fra hovedskovning efter 130-140 år, blev disse omkostninger anset som forberedende handlinger og etableringsomkostninger med henblik på at skabe indtægter af en vis varig karakter.
• Virksomheden blev derfor anset for at befinde sig i sin forberedende fase og drive selvstændig økonomisk virksomhed i henhold til Momsloven § 3.

Som konsekvens heraf havde virksomheden ret til fradrag for den indgående afgift af udgifterne til etablering af fredskoven i henhold til Momsloven § 37, stk. 1.