Landsskatteretten: Skønsmæssig fastsættelse af momstilsvar og fradragsret for købsmoms

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed, der driver almindelig rengøring samt detailhandel, og som fik forhøjet sit momstilsvar af SKAT for indkomståret 2015. SKATs afgørelse var baseret på, at virksomheden ikke havde indsendt skatteregnskab og havde yderligere omsætning, der blev konstateret via bankkontoudtog og fakturakopier. SKAT foretog en skønsmæssig ansættelse af både salgs- og købsmomsen, da det indsendte regnskabsmateriale blev anset for mangelfuldt.

Virksomhedsindehaveren bestred SKATs opgørelse og fremlagde yderligere bilagsmateriale samt forklaringer på bankposteringer, herunder private lån og udlæg. Klageren argumenterede for, at en række udgifter, som SKAT havde nægtet fradrag for, var erhvervsmæssige og dokumenterede, herunder udgifter til underleverandører, kontorartikler, telefon, benzin og visse småanskaffelser. Klageren gjorde også gældende, at visse indsætninger på bankkonti var private lån og ikke momspligtig omsætning, og at administrationsbidrag til en samarbejdspartner skulle være fradragsberettiget. Desuden blev det anført, at udgifter til husleje og software, der var bogført i den klagende virksomhed, reelt vedrørte et søsterselskab, men at dette ikke burde have skattemæssige konsekvenser, da begge selskaber var personligt ejet af indehaveren.

SKATs oprindelige afgørelse resulterede i en efteropkrævning af moms på 245.338 kr., fordelt på en forhøjelse af salgsmoms med 95.535 kr. og en nedsættelse af købsmoms med 149.803 kr. Klageren nedlagde påstand om en nedsættelse af salgsmoms med 55.309,68 kr. og en nedsættelse af købsmoms med 89.219,62 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at tilsidesætte virksomhedens regnskab og foretage en skønsmæssig fastsættelse af momstilsvaret. Dette skyldtes, at det fremlagte regnskabsmateriale var mangelfuldt og ikke opfyldte kravene til at danne grundlag for virksomhedens skattepligtige indkomst. Der var kun modtaget kontokort, bankkontoudtog og enkelte underbilag, hvilket forhindrede SKAT i at sammenholde posteringer med bilag/fakturaer. Retten henviste til Momsloven § 55 og Opkrævningsloven § 5, stk. 2, som giver skatteforvaltningen ret til skønsmæssig fastsættelse, når regnskabet ikke opfylder kravene.

Salgsmoms

Landsskatteretten henviste til en tidligere afgørelse i sagsnr. [...], hvor det blev fastslået, at indsætninger for i alt 382.992 kr. ikke skulle anses som omsætning. På baggrund af de resterende konstaterede indsætninger på indehaverens bankkonti, som fremstod som fakturabetalinger, fandt retten, at virksomhedens salgsmoms skulle fastsættes til 560.851 kr. Dette svarede til 20 % af de samlede indsætninger på 2.804.258 kr. Som konsekvens heraf nedsatte retten SKATs forhøjelse af salgsmomsen fra 95.535 kr. til 18.938 kr.

Købsmoms

Retten vurderede fradragsretten for en række specifikke udgifter i henhold til Momsloven § 37:

• [virksomhed8] ApS (underleverandører): Fradrag for 7.760 kr. i købsmoms blev godkendt, da udgiften var dokumenteret med faktura og afholdt til brug for virksomhedens leverancer.
• [virksomhed6] (tøjdamper): Fradrag for 199,60 kr. i købsmoms blev godkendt, da udgiften var dokumenteret med kvittering og anvendt erhvervsmæssigt til rengøring af gardiner.
• Computere: Fradrag for 897,32 kr. i købsmoms blev godkendt for køb af to computere og tilbehør, da udgiften var dokumenteret med salgsnota og afholdt til brug for virksomhedens leverancer.
• [virksomhed11] (telefoni): Fradrag for 275,92 kr. i købsmoms blev godkendt for én faktura, da den var dokumenteret. En anden faktura på 1.282,75 kr. blev dog nægtet fradrag, da der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation i form af faktura.
• [virksomhed12] (brændstof): Fradrag for 6.724,58 kr. i købsmoms blev godkendt for brændstofudgifter, da de var dokumenteret med fakturaer og afholdt til brug for virksomheden.
• Fortæring: Fradrag for udgifter til fortæring (500 kr. og 432 kr.) blev nægtet, da virksomheden ikke havde dokumenteret den erhvervsmæssige sammenhæng, og at udgifterne udelukkende var afholdt til brug for virksomhedens leverancer.
• Vareindkøb (erstatningskrav): Fradrag for vareindkøb på 2.640,50 kr. (brusesæt og lamper) blev nægtet, da der ikke var fremlagt fakturaer, der dokumenterede momspligtige leverancer.
• Arbejdstøj: Fradrag for udgifter til arbejdstøj (700 kr., 1.323 kr., 3.300 kr.) blev nægtet. Retten henviste til, at udgifter til beklædning som hovedregel er private udgifter, selvom de afholdes i tilknytning til arbejdet, jf. blandt andet SKM 2010.549.HR. Virksomheden havde ikke dokumenteret, at tøjet var specialdesignet og uanvendeligt i privat henseende.
• Yderligere fradrag (gearkasse, gasovn): Fradrag for yderligere udgifter på 986 kr. (afhentning af gearkasse i Tyskland og gasovn til lager) blev nægtet på grund af manglende dokumentation for, at udgifterne udelukkende var afholdt til brug for virksomhedens leverancer.
• Procentdel til [virksomhed2] ApS (administrationsbidrag): Fradrag for den procentdel, der blev fratrukket fakturabeløbet som administrationsbidrag, blev nægtet. Retten lagde vægt på, at der ikke forelå dokumentation for, at virksomheden faktisk havde afholdt disse udgifter, da kun nettobeløbene var indtægtsført.
• [virksomhed9] (husleje og software): Fradrag for husleje (23.300 kr.) og software (3.013,50 kr.) blev nægtet, da [virksomhed1] ikke blev anset for rette omkostningsbærer. Udgifterne vedrørte et søsterselskab, [virksomhed9], og fakturaerne var udstedt til dette selskab, selvom betalingen skete fra [virksomhed1]s konto.

Sammenfatning

Landsskatteretten ændrede SKATs forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. halvår 2015 og 2. halvår 2015 fra 245.338 kr. til 152.883 kr. Dette bestod for 1. halvår 2015 af en nedsættelse af salgsmoms med 66.917,89 kr. og en forhøjelse af købsmoms med 199,60 kr. For 2. halvår 2015 bestod ændringen af en nedsættelse af salgsmoms med 9.679,44 kr. og en forhøjelse af købsmoms med 15.657,82 kr.