Landsskatteretten: Beskatning af fri bil, afskrivning, løn og sponsorudgifter – Indkomstårene 2014 og 2015

Sagen omhandler en klager, der driver en bygge- og anlægsvirksomhed, og som har fået forhøjet sin skattepligtige indkomst af SKAT for indkomstårene 2014 og 2015. Forhøjelserne vedrørte værdi af fri bil, nægtet fradrag for sponsorudgifter og delvist nægtet fradrag for lønudgifter. SKAT havde desuden godkendt yderligere afskrivning på en varebil.

Værdi af fri bil

Klageren havde en Mercedes Benz Sprinter, der indgik i virksomhedsordningen. Bilen var registreret til både erhvervsmæssig og privat kørsel, og der blev betalt privat ejerafgift. Bilen holdt på klagerens private adresse, som også var virksomhedens adresse. Klageren hævdede, at bilen var specialindrettet til erhvervsmæssig brug og derfor ikke egnet til privat kørsel, og at familien havde en privat bil til private formål. SKAT havde ikke modtaget et kørselsregnskab, der dokumenterede den erhvervsmæssige anvendelse, og fandt ikke bilen dokumenteret som specialindrettet. SKAT forhøjede derfor den skattepligtige indkomst med 4.085 kr. for 2014 og 49.690 kr. for 2015 i henhold til Ligningsloven § 16, stk. 4.

Lønudgifter

SKAT nægtede oprindeligt fradrag for 18.386 kr. af de fratrukne lønudgifter i 2015, da beløbet ikke var indberettet til e-indkomst. Klageren dokumenterede efterfølgende, at det fulde beløb på 49.775 kr. var indberettet.

Sponsorudgifter

Klageren havde fratrukket 36.000 kr. i sponsorudgifter til et gokartteam. SKAT nægtede fradrag, da de mente, at der ikke var tilstrækkelig dokumentation for reklameværdi, og at der var en personlig interesse, da klagerens søn var kører i teamet. Klageren fremhævede, at sponsoratet gav eksponering og netværk, hvilket havde bidraget til en markant stigning i omsætningen fra 2015 til 2016.

Afskrivning på varebil

SKAT godkendte yderligere afskrivning på varebilen, da de anså bilen for at være delvist privat anvendt, hvilket påvirkede fradraget for købsmoms.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog stilling til flere klagepunkter vedrørende klagerens virksomhed, herunder værdi af fri bil, afskrivning på varebil, lønudgifter og sponsorudgifter.

Generelle principper

Udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og indkomsterhvervelsen. Bevisbyrden for afholdelse, størrelse og fradragsberettigelse påhviler den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR. Privatudgifter er ikke fradragsberettigede, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Værdi af fri bil

Landsskatteretten lagde til grund, at den omhandlede Mercedes Benz Sprinter var registreret til både erhvervsmæssig og privat kørsel, og at der var betalt privatbenyttelsesafgift. Virksomhedens og klagerens privatadresse var sammenfaldende. Da der ikke var fremlagt et fyldestgørende kørselsregnskab, og klageren ikke havde dokumenteret, at bilen var specialindrettet (på trods af SKATs anmodning om fotos før bilens afhændelse), fandt Landsskatteretten, at bilen var til rådighed for privat benyttelse. Beskatning af fri bil skulle derfor ske efter reglerne i Ligningsloven § 16 og Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 3.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om beskatning af værdi af fri bil med 4.085 kr. for indkomståret 2014 og 49.690 kr. for indkomståret 2015. Vedrørende klagerens subsidiære påstand om omvalg til virksomhedsordningen henviste Landsskatteretten til Skatteforvaltningsloven § 30 og opfordrede klageren til at kontakte Skattestyrelsen.

Afskrivning på varebil

Som en konsekvens af afgørelsen om fri bil fandt Landsskatteretten, at varebilen var anvendt både erhvervsmæssigt og privat. Der blev derfor alene godkendt delvist fradrag for købsmoms på varebilen. Landsskatteretten godkendte yderligere afskrivning på varebilen i henhold til Afskrivningsloven § 11.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse på dette punkt.

Lønudgifter

SKAT havde oprindeligt nægtet fradrag for 18.386 kr. i lønudgifter for 2015, da beløbet ikke var indberettet til e-indkomst. Klagerens repræsentant indsendte imidlertid dokumentation for efterangivelse af løn, således at det samlede beløb på 49.775 kr. var indberettet.

Landsskatteretten godkendte på det foreliggende grundlag fradrag for lønudgifter med i alt 49.775 kr. og nedsatte SKATs afgørelse på dette punkt til det selvangivne.

Sponsorudgifter

SKAT havde nægtet fradrag for sponsorudgifter på 36.000 kr. for 2015. Landsskatteretten fandt, at der ikke kunne godkendes fradrag for udgiften som en reklameudgift efter Ligningsloven § 8, stk. 1, nr. 4 eller som en driftsomkostning efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten lagde vægt på, at klagerens søn var kører i det sponsorerede gokartteam, hvilket indikerede en personlig interesse. Desuden fandt Landsskatteretten, at reklameværdien, som beskrevet i sponsorkontrakten (logo og navn påtrykt to udvalgte køreres t-shirts/tøj), ikke stod i rimeligt forhold til det ydede bidrag på 36.000 kr. eksklusive moms. Repræsentantens henvisning til SKM2018.154.ØLR kunne ikke føre til et andet resultat, da dommen var udtryk for en konkret vurdering.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse på dette punkt.

Samlet set stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse i sin helhed, bortset fra punktet om lønudgifter, hvor afgørelsen blev nedsat til det selvangivne beløb.