Momspligt af entréindtægter til kasino - Landsskatterettens afgørelse om praksisændring og forhåndstilkendegivelser

Sagen omhandler SKATs efteropkrævning af moms på entréindtægter for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2013 fra et interessentskab, der driver kasinovirksomhed. SKATs afgørelse på 1.509.208 kr. var baseret på en fortolkning af Landsskatterettens kendelse SKM2008.591.LSR, som ifølge SKAT medførte en praksisændring, hvorefter entréindtægter til kasinoer er momspligtige i henhold til Momsloven § 4, stk. 1.

Interessentskabet havde i 2008 drøftet en ombygning af kasinoet med SKAT for at sikre, at entréen fortsat kunne være momsfritaget, selvom en bar blev placeret inden for kasinoområdet. SKAT havde i en vejledende udtalelse af 15. januar 2009 tilkendegivet, at den beskrevne ombygning og forretningsgange ville kunne opfylde betingelserne for momsfritagelse af entréen, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 12 og Momsnævnsafgørelse nr. 1355/92. Ombygningen blev herefter iværksat.

Ved et kontrolbesøg i maj 2013 konstaterede SKAT imidlertid, at de faktiske forhold afveg fra de forudsætninger, der var lagt til grund for den vejledende udtalelse. Blandt andet blev alle gæster visiteret ved ankomst, uanset om de kun ville besøge baren, og baren var placeret i kasinoområdet uden tydelig skiltning, der adskilte bargæster fra kasinogæster. Desuden udgjorde kasinoets spillegæster 98-99 % af bargæsterne.

Klageren argumenterede for, at SKATs efteropkrævning var uberettiget, da der ikke var sket en tilstrækkelig varsling af praksisændringen, og at interessentskabet havde handlet i tillid til SKATs vejledende udtalelse fra 2009. Klageren mente, at praksisændringen først var varslet med SKATs brev af 3. februar 2014, og at den derfor kun burde have virkning fremadrettet. Klageren anførte også, at den vejledende udtalelse af 15. januar 2009 var en uformaliseret forhåndstilkendegivelse, som interessentskabet kunne støtte ret på, og at et generelt forbehold om vejledende karakter ikke ændrer den bindende virkning, hvis øvrige betingelser er opfyldt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om efteropkrævning af moms på entréindtægter, dog med en anden begrundelse. Retten lagde vægt på, at det siden 1990 har ligget fast i dansk ret, at entréindtægter ved kasinospil er momspligtige. Dette fremgår af forarbejderne til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 12, som implementerer 6. momsdirektivs artikel 13, afsnit B, litra f (nu momssystemdirektivets artikel 135, stk. 1, litra i).

Landsskatteretten afviste klagerens argument om, at Landsskatterettens kendelse SKM2008.591.LSR kunne fortolkes på flere måder. Retten præciserede, at kendelsen fastslog, at fritagelsen for spil om penge ikke omfatter entréindtægter.

Forventningsprincippet og SKATs tilkendegivelse

Landsskatteretten fandt, at interessentskabet ikke berettiget kunne støtte ret på SKATs tidligere administrative praksis eller SKATs vejledende udtalelse af 15. januar 2009. Dette skyldtes, at interessentskabets faktiske praksis lå uden for de rammer, der var fastsat i Momsnævnets afgørelse nr. 1355/92 og Told- og Skattestyrelsens afgørelse af 25. januar 1994, samt SKATs tilkendegivelse af 15. januar 2009. Specifikt blev følgende forhold fremhævet:

• SKATs udtalelse af 15. januar 2009 forudsatte, at entréindtægterne alene gav adgang til de momsfritagne spil, og at spilleområdet ikke skulle betrædes for at komme i baren, samt at folk, der ikke ønskede at spille, kunne benytte baren. Der forelå ingen plantegning i tilknytning til udtalelsen, og det blev bemærket, at udtalelsen var vejledende, med mulighed for at søge et bindende svar.
• En besigtigelse i maj 2013 viste, at alle gæster, uanset om de kun ville benytte baren, blev visiteret med registrering af persondata og videofotografering. Denne pligt til registrering gælder kun for kasinogæster, jf. dagældende Kasinolov § 9a, stk. 1-3 og nugældende bekendtgørelse om landbaserede kasinoer § 4.
• Der var ingen særlig skiltning fra entréområdet, der viste, at bargæster skulle holde til venstre og kasinogæster til højre, selvom baren var flyttet ind i kasinoområdet.
• Interessentskabet havde oplyst, at kasinoets spillegæster udgjorde 98-99 % af bargæsterne.

Da interessentskabets praksis afveg fra de forudsætninger, der lå til grund for den tidligere praksis og SKATs vejledende udtalelse, kunne interessentskabet ikke støtte ret herpå. Landsskatteretten fandt derfor, at SKAT med rette havde efteropkrævet moms af entréindtægterne for den omhandlede periode.