Manglende fradrag for udgifter til foreningskontingent og rejser – overvejende privat karakter

Sagen omhandlede et interessentskabs fradrag for udgifter til foreningskontingent og rejser for to fysiske interessenter i indkomståret 2012. Interessentskabet, der driver revisionsvirksomhed samt økonomisk- og skattemæssig rådgivning, havde afholdt udgifter på 17.450 kr. i forbindelse med medlemskab af foreningen [Forening1] (tidligere [Forening6]). Interessentskabet oplyste, at formålet med medlemskabet var kundesøgende aktivitet, og at mere end 15 % af den samlede omsætning kom fra [Forening1]-netværket.

SKAT havde ikke godkendt fradraget og forhøjede interessentskabets resultat til fordeling. SKAT argumenterede for, at udgifterne ikke var afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst i henhold til [Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a], men derimod vedrørte et personligt medlemskab. SKAT henviste til, at klubmøderne i overvejende grad havde personlige formål, og at udgiften var en privatudgift, jf. TfS 1995-579. SKAT differentierede sagen fra SKM2012.565 ved at vurdere, at [Forening1]s formål og indhold i overvejende grad var personligt. Den del af udgiften, der blev modtaget fra interessentskabet i selskaberne, blev anset for maskeret udlodning til hovedanpartshaverne.

Interessentskabet påstod fradrag for udgifterne som driftsomkostninger. De argumenterede for, at [Forening1] var et erhvervsfagligt netværk for ledere af erhvervsvirksomheder, og at møderne bestod af eksterne virksomhedsbesøg, foredrag og interne møder med faglige eller sociale indlæg. De fremhævede, at netværket havde udvidet kundekredsen markant og henviste til en tidligere landsformandskabsposition, der havde knyttet netværk og udvidet kundekredsen. De fremlagde også en invitation til et nationalt netværksmøde som eksempel på et fagligt møde med foredrag og rundvisning. Interessentskabet mente, at dette dokumenterede, at [Forening1] var et erhvervsfagligt netværk, der var afholdt med henblik på at sikre og vedligeholde indkomsten.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for udgifter til foreningskontingent og rejser på i alt 17.450 kr. for indkomståret 2012.

Retten lagde til grund, at udgifter kun er fradragsberettigede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, hvis de er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, og der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og indkomsterhvervelsen. Udgiften må ikke kunne karakteriseres som en privatudgift. Bevisbyrden for fradragsberettigelse påhviler den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR.

To retsmedlemmer, herunder retsformanden, fandt det ikke godtgjort, at foreningernes aktiviteter i overvejende grad var erhvervsmæssige. Deres begrundelse var:

• Manglende dokumentation for indholdet af de afholdte møder i 2012.
• Begrænsede og ikke entydigt erhvervsmæssige krav til indholdet af foreningsmøderne.
• En betydelig andel af sociale elementer, herunder fællesspisning med fri bar, fødselsdagsfest og julefrokost.

Disse retsmedlemmer vurderede, at aktiviteten primært var af privat karakter, og udgifterne var derfor ikke fradragsberettigede.

Et retsmedlem var uenig og mente, at udgifterne var fradragsberettigede, da de kunne relateres til virksomhedens omsætning.

Sagen blev afgjort efter stemmeflertallet, og SKATs afgørelse blev stadfæstet.