Landsskatteretten hjemviser sag om skattekredit grundet manglende dokumentation for afholdte udgifter

Sagen omhandler et selskabs anmodning om udbetaling af skattekredit for indkomståret 2012, baseret på forsøgs- og forskningsudgifter afholdt af dets datterselskaber. Selskabet, [virksomhed1] A/S, havde oprindeligt ansøgt om en skattekredit på 1.250.000 kr. af skatteværdien af 5.000.000 kr. i udgifter, jf. Ligningsloven § 8 X, stk. 1. SKAT reducerede imidlertid udbetalingsbeløbet til 539.018 kr., hvilket førte til en opkrævning af 710.919 kr. for meget udbetalt skattekredit, jf. Ligningsloven § 8 X, stk. 5.

Koncernen arbejder med søtransport af levende fiskeprodukter for at reducere CO2-belastning. Selskabet er administrationsselskab og ejer flere datterselskaber, herunder [virksomhed2] ApS, [virksomhed4] ApS og [virksomhed3] A/S, som angiveligt har afholdt de omstridte forsøgs- og forskningsudgifter.

SKATs begrundelse for reduktion

SKATs reduktion skyldtes, at de ikke anerkendte en stor del af de afholdte udgifter som forsøgs- og forskningsudgifter omfattet af Ligningsloven § 8 B, stk. 1 eller Afskrivningsloven § 6, stk. 1. SKATs vurdering for hvert datterselskab var som følger:

• [virksomhed2] ApS: SKAT fandt, at selskabet ikke havde udført forsøgs- og forskningsarbejder i 2012. Honorarer til [virksomhed1] A/S (interne afregninger for forskning og udvikling) blev ikke anerkendt som dokumenterede F&U-udgifter. Udgifter til juridisk bistand, First North omkostninger (finansiering) og renteudgifter (fradragsberettiget efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e) blev heller ikke anset for F&U-udgifter.
• [virksomhed4] ApS: SKAT mente, at selskabet ikke havde udført F&U-arbejder, da dets eneste aktivitet var ejerskab af en [x1] i Holland, som ikke var benyttet i 2012. Ligesom for [virksomhed2] ApS blev interne honorarer, juridisk bistand, First North omkostninger og renteudgifter ikke anerkendt. Tab på debitorer blev anset for refusion af tidligere modtagne beløb, ikke F&U-udgifter.
• [virksomhed3] A/S: Selvom SKAT anerkendte, at selskabet havde afholdt visse F&U-udgifter, blev en betydelig del afvist. Interne honorarer til [virksomhed1] A/S (benævnt "Ekstern lønudgift – produktion" og "administrationsbidrag") blev ikke dokumenteret som F&U-udgifter. Renteudgifter (fradragsberettiget efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e), salgsomkostninger (83.471 kr.) og udgifter til almindelig drift (skønsmæssigt fastsat til 25.000 kr. efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a) blev ikke anerkendt som F&U-udgifter. SKAT opgjorde de godkendte F&U-udgifter til 2.156.324 kr. efter modregning af refunderede udgifter fra samarbejdspartnere.

SKATs opgørelse af de godkendte udviklingsomkostninger for [virksomhed3] A/S var som følger:

Selskabets påstand og argumenter

Selskabets repræsentant nedlagde påstand om, at skattekreditten forhøjes til 1.138.854 kr. Argumenterne var:

• Sambeskatning som samlet enhed: Ifølge Ligningsloven § 8 X, stk. 2 skal sambeskattede selskaber behandles som en samlet enhed. Selskabet mente, at SKATs særskilte behandling af datterselskaberne var forkert. De fremlagde et skattemæssigt koncernregnskab, der eliminerede interne afregninger, og foreslog en berettiget udbetaling baseret på koncernens konsoliderede skattepligtige underskud på -4.555.415 kr.
• Koncernens eneste aktivitet er F&U: Selskabet hævdede, at hele koncernen udelukkende beskæftiger sig med forskning og udvikling af [virksomhed1]-konceptet, og at der ikke er anden kommerciel drift. Derfor skulle alle omkostninger, der ikke specifikt er undtaget i lovforslagets bemærkninger, relateres til F&U. De henviste til et møde med SKAT, hvor det angiveligt blev tilkendegivet, at alle udgifter var afholdt til forskning og udvikling.
• Tilskud skal ikke modregnes i brutto F&U-udgifter: Selskabet anførte, at tilskud til forskning og forsøgsvirksomhed ikke skal fratrækkes i opgørelsen af forsknings- og forsøgsomkostninger, men alene påvirker det skattemæssige underskud og dermed indirekte grundlaget for skattekreditten, jf. ordlyden af Ligningsloven § 8 X, der specifikt nævner "udgifter".

Under retsmødet blev det aftalt, at selskabet skulle have mulighed for at fremlægge yderligere dokumentation for de afholdte udgifter, herunder administrationsomkostninger, med henblik på en afklaring.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærker, at selskaber kan anmode om udbetaling af skatteværdien af underskud, der stammer fra straksafskrevne forsøgs- og forskningsudgifter i henhold til Ligningsloven § 8 X, stk. 1. Skatteværdien beregnes med den i Selskabsskatteloven § 17, stk. 1 nævnte procentsats, og der kan højst udbetales skatteværdien af 5 mio. kr. for det gældende indkomstår. Beløbet medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

For sambeskattede selskaber, jf. Selskabsskatteloven §§ 31 og 31 A, anses de for en samlet enhed ved anvendelsen af Ligningsloven § 8 X, stk. 1. Anmodningen indgives af administrationsselskabet, og opgørelsen af udbetalingen sker på grundlag af sambeskatningsindkomsten og de sambeskattede selskabers samlede udgifter til forskning og udvikling. Beløbet udbetales til administrationsselskabet, som skal fordele det forholdsmæssigt mellem de selskaber, hvis underskud nedsættes, jf. Ligningsloven § 8 X, stk. 4 og i overensstemmelse med Selskabsskatteloven § 31, stk. 8 og Selskabsskatteloven § 31 A, stk. 6. Beløb udbetalt på grundlag af underskud i udenlandske selskaber og faste driftssteder medregnes til genbeskatningssaldoen, jf. Selskabsskatteloven § 31 A, stk. 10.

Udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed, der kan fradrages, er defineret i Ligningsloven § 8 B, stk. 1. Dette omfatter udgifter afholdt til forsøgs- og forskningsvirksomhed i tilknytning til den skattepligtiges erhverv, som efter valg kan fradrages fuldt ud i afholdelsesåret eller afskrives over fem indkomstår. Dette gælder også for grundforskning afholdt af en igangværende virksomhed. Forarbejderne til bestemmelsen nævner lønudgifter, leje af lokaler, maskiner, inventar og betaling for forsøgs- eller forskningsvirksomhed udført af andre som eksempler på omfattet udgifter.

Alternativt kan den skattepligtige vælge at straksafskrive hele anskaffelsessummen for driftsmidler og skibe til forsøgs- og forskningsvirksomhed efter Afskrivningsloven § 6, stk. 1, nr. 3.

Forarbejderne til skattekreditordningen (lovforslag nr. 29 af 21. november 2011) præciserer, at fradragsretten omfatter udviklingsarbejde, anvendt forskning, tilvejebringelse af information om forsøgs- og forskningsarbejde samt grundforskning. Aktiviteter som undervisning, personaleuddannelse, rutinemæssig dataindsamling, service til kunder, produktionsplanlægning, salgs- og markedsanalyser, patent- og licensarbejde samt rutinemæssig softwareudvikling er ikke omfattet.

Da det under retsmødet blev aftalt, at selskabet skal have yderligere mulighed for at dokumentere og redegøre for sine udgifter, herunder administrationsomkostninger, hjemvises sagen til Skattestyrelsen for fornyet behandling.