Landsskatterettens afgørelse om fradrag for repræsentationsudgifter og sponsorater

Sagen omhandler et selskabs fradrag for repræsentationsudgifter og sponsorater, som SKAT ikke fuldt ud har godkendt. Selskabets hovedaktivitet er handel med kildevand og vandkølere.

Repræsentationsudgifter

Selskabet havde afholdt repræsentationsudgifter på 24.044 kr. og fratrukket 25 % heraf (6.011 kr.). SKAT godkendte ikke fradrag for 5.544 kr. af disse udgifter. SKATs gennemgang af bilagsmaterialet viste manglende oplysninger om anledning, deltagere eller gavemodtagere for flere bilag, et manglende bilag, og modstridende oplysninger vedrørende en espressomaskine. Selskabets revisor havde også anført i revisionsprotokollatet, at bilagene ikke opfyldte skattelovgivningens krav.

Selskabets repræsentant erkendte, at der var tale om efterrationalisering, men fastholdt retten til fradrag. Det blev anført, at 17.278 kr. af udgifterne burde have været fuldt fradragsberettigede personaleudgifter, hvis de var bogført korrekt. Kaffemaskinen var ifølge selskabet leveret retur og indgået i driften.

Følgende repræsentationsudgifter blev anfægtet af SKAT:

Sponsorater til fodboldklubber

Selskabet havde sponsoraftaler med to fodboldklubber. SKAT godkendte ikke fradrag for 47.245 kr. af sponsorudgifterne, idet disse ikke blev anset for omfattet af Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og blev betragtet som maskeret udlodning til anpartshaverne, jf. Ligningsloven § 16a.

De ikke-godkendte beløb vedrørte primært billetter, buffet og diverse sponsorgoder:

Selskabet argumenterede for, at VIP-kort og billetter var brugt til kunde- og personalepleje, med et skønnet 80 % anvendt af personalet og 20 % af kunder. De hævdede, at deltagelse i arrangementerne havde skabt nye kontakter og leveringsaftaler. Der var dog ikke ført regnskab over brugen af billetterne.

Resterende sponsorudgifter m.v.

Selskabet havde fratrukket yderligere reklameudgifter på 28.716 kr., hvoraf SKAT ikke godkendte 23.916 kr. som fradragsberettigede og anså dem for maskeret udlodning. Selskabet påstod fradrag for 13.744 kr. af disse, herunder udgifter til et koncertarrangement, en stand på en messe, støttepakker og køb af to øl. Selskabet fremlagde kopi af fakturaer for nogle af disse udgifter og forklarede formålet, f.eks. slik med logo til kunder og øl til direktøren og en sælger i forbindelse med et sponsorarrangement. SKAT fastholdt, at bilagsmaterialet var mangelfuldt, og at udgifterne ikke var erhvervsmæssigt begrundede, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Ligningsloven § 8, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for repræsentationsudgifter og sponsorater. Afgørelsen bygger på en vurdering af, om udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, og om de nødvendige dokumentationskrav er opfyldt.

Repræsentationsudgifter

Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde dokumenteret, at de afholdte udgifter kunne anses for fradragsberettigede repræsentationsudgifter. Dette skyldtes manglende oplysninger om anledning, deltagere eller gavemodtagere for flere bilag, samt et manglende bilag. Der var også modstridende oplysninger vedrørende køb af en espressomaskine. Retten henviste til, at dokumentation skal foreligge ved indsendelse af selvangivelsen, jf. bl.a. SKM2003.559Ø. Fradrag for repræsentationsudgifter, der alene kan fratrækkes med 25 % jf. Ligningsloven § 8, stk. 4, blev derfor ikke godkendt.

Sponsorater til fodboldklubber

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for udgifter til billetter, buffet og diverse sponsorgoder fra sponsoraftaler med fodboldklubber. Disse udgifter, der udgjorde 47.245 kr., blev anset for maskeret udlodning til anpartshaverne. Selvom selskabet forklarede, at billetterne var fordelt mellem personale og kunder, var der ikke ført regnskab herover, og det var ikke tilstrækkeligt sandsynliggjort eller dokumenteret, at billetterne var anvendt i erhvervsmæssigt øjemed eller til repræsentative formål. Retten henviste igen til SKM2003.559Ø og fandt, at udgifterne havde karakter af private udgifter, der ikke var omfattet af Ligningsloven § 8, stk. 1 som fuldt fradragsberettigede reklameudgifter.

Resterende sponsorudgifter m.v.

Landsskatteretten godkendte heller ikke fradrag for de resterende sponsorudgifter på 23.916 kr. for koncertarrangement, støttepakker, partnerforum og køb af øl. For koncertarrangementet blev det ikke anset for en sponsorudgift med reklamemæssig værdi, og det var heller ikke dokumenteret som en fradragsberettiget personaleudgift eller erhvervsmæssigt begrundet. For støttepakkerne var den fremlagte dokumentation (en mail fra 2011) ikke tilstrækkelig. For partnerforum og ølkøb var dokumentationen ligeledes utilstrækkelig med manglende oplysninger om anledning og deltagere. Fradrag blev derfor ikke godkendt, og ansættelsen blev stadfæstet på dette punkt.