Genoptagelse af skatteansættelse for 2012 på grund af nye oplysninger om negativ egenkapital og konkurs

Sagen drejer sig om en skatteyders anmodning om genoptagelse af sin skatteansættelse for indkomståret 2012. Klagerens fulde skattepligt til Danmark ophørte den 10. juli 2012, og SKAT havde i den forbindelse beskattet værdien af klagerens anparter i [virksomhed1] ApS til 602.905 kr. på fraflytningstidspunktet, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 38. Denne ansættelse var sket skønsmæssigt, da klageren ikke havde indsendt en fraflytningsselvangivelse for 2012, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 39, stk. 2 og Kildeskatteloven § 1.

Klageren, der var eneanpartshaver i [virksomhed1] ApS, anmodede om genoptagelse med henvisning til, at værdiansættelsen skulle tage udgangspunkt i selskabets årsrapport for 2012, som viste en negativ egenkapital på -49.263 kr., i modsætning til 728.000 kr. i 2011. En væsentlig årsag til den negative udvikling var nedskrivningen af [virksomhed1] ApS's 50% ejerandel i datterselskabet [virksomhed2] ApS (tidligere [virksomhed3] ApS, senere [virksomhed4] ApS/[virksomhed6] ApS) fra 694.000 kr. i 2011 til 0 kr. i 2012. Det blev yderligere oplyst, at [virksomhed2] ApS blev erklæret konkurs den 13. maj 2013, og konkursbehandlingen blev afsluttet uden dividende til kreditorerne.

SKAT afviste genoptagelsesanmodningen med den begrundelse, at klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at den nuværende skatteansættelse var forkert. SKAT henviste til revisors forbehold i årsrapporten for [virksomhed1] ApS og den uafhængige revisors manglende konklusion på årsrapporten for [virksomhed2] ApS grundet væsentlige mangler i bogføringen og manglende dokumentation. SKAT fastholdt, at værdien af anparterne i [virksomhed1] ApS's ejerandel i [virksomhed2] ApS skulle baseres på [virksomhed2] ApS's egenkapital på 1.371.605 kr. i 2012, hvilket ville give en værdi på 685.802 kr. for [virksomhed1] ApS's andel.

Klagerens repræsentant fastholdt, at betingelserne for ordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 var opfyldt, da de fremlagte oplysninger om årsrapporten for 2012 og datterselskabets konkurs var nye og kunne sandsynliggøre en ændring af ansættelsen. Det blev fremført, at værdiansættelsen skulle afspejle handelsværdien på fraflytningstidspunktet den 10. juli 2012, som lå tættere på 2012-regnskabet og konkursen. Repræsentanten argumenterede for, at SKAT's skøn udelukkende baseret på egenkapitalen primo 2012 var utilstrækkeligt, og at værdien af anparterne i [virksomhed1] ApS var direkte påvirket af, at det væsentligste aktiv i form af anparterne i [virksomhed6] efterfølgende blev værdiløse. Der blev også henvist til Skattekontrolloven § 5, stk. 3 og Skattekontrolloven § 1 vedrørende SKAT's ret til skønsmæssig ansættelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage sin afgørelse om skatteansættelsen for indkomståret 2012.

Retten bemærkede, at en skatteansættelse kan ændres efter anmodning, hvis der fremlægges nye oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Det er et krav, at de fremlagte oplysninger vurderes at kunne medføre en ændring af den tidligere ansættelse.

Landsskatteretten fandt, at SKAT ved sin oprindelige behandling af sagen, der resulterede i agterskrivelsen af 11. november 2013, ikke havde inddraget følgende væsentlige oplysninger:

• Oplysningerne i årsrapporten for [virksomhed4] ApS for 2012, som blev aflagt i juli 2013.
• Det forhold, at datterselskabet ([virksomhed2] ApS) gik konkurs i maj 2013.

Disse oplysninger blev af Landsskatteretten anset for at være nye faktiske oplysninger i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2, da de kan have betydning for værdiansættelsen af anparterne i forbindelse med klagerens ophør af skattepligt til Danmark, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 38.

På baggrund af disse nye oplysninger pålagde Landsskatteretten SKAT at genoptage sin afgørelse for at foretage en fornyet vurdering af anparternes værdi.