Nægtet momsfradrag grundet mangelfulde fakturaer og manglende dokumentation for leverede ydelser

Sagen omhandlede en rengøringsvirksomheds ret til fradrag for købsmoms på 476.309 kr. for perioden fra den 1. januar 2011 til den 31. december 2012. SKAT havde nægtet fradraget med henvisning til, at de fremlagte fakturaer ikke opfyldte fakturakravene i den dagældende Momsbekendtgørelsen § 61.

Virksomheden, [virksomhed1], anvendte løbende underleverandører til rengøringsopgaver. Virksomhedens indehaver oplyste, at han førte en dagbog over det arbejde, underleverandørerne udførte, og at disse dagbogsnotater blev sendt til underleverandørerne, som derefter udarbejdede fakturaer med notaterne som bilag. Han hævdede også at føre kontrol med arbejdet og kun at have én underleverandør ad gangen.

SKATs afgørelse var baseret på, at de 21 fakturaer fra 8 forskellige underleverandører manglede tilstrækkelig specifikation af omfang og art af de leverede ydelser. SKAT bemærkede, at ingen af underleverandørerne havde angivet og betalt moms og A-skat, og at det ikke havde været muligt at komme i kontakt med dem. Desuden fremgik den samme stavefejl ("Månder" i stedet for "Måned") af fakturaer fra 7 af underleverandørerne, hvilket ifølge SKAT rejste tvivl om fakturaernes realitet og pålagde virksomheden en skærpet bevisbyrde, jf. SKM2009.325.ØLR og EU-dom C-438/09, Boguslaw Juliusz Dankowski.

Virksomhedens repræsentant påstod, at momstilsvaret skulle nedsættes, idet fakturaerne, sammenholdt med de vedlagte oversigter (dagbogsnotater), opfyldte kravene i Momsbekendtgørelsen § 61. Repræsentanten fremhævede, at alle betalinger var sket via bankoverførsler, at underleverandørerne var CVR-registrerede, og at den manglende afregning af moms fra underleverandørernes side ikke burde påvirke virksomhedens fradragsret. Stavefejlen blev forklaret med, at samme revisor havde udarbejdet fakturaerne for flere underleverandører. Virksomheden argumenterede desuden, at der ikke forelå "unormale forhold" i samme grad som i den af SKAT henviste landsretsdom, da der ikke var tale om kontantbetalinger eller uidentificerbare leverandører.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse, men med en ændret begrundelse. Retten henviste til Momslovens § 37 og Momsbekendtgørelsens § 61, samt Momssystemdirektivets artikel 167, 168, 178 og 179. Der blev også henvist til EU-Domstolens sag C-516/14 (Barlis 06) og C-152/02 (Ablessio GmbH), der understreger, at fradragsret kræver besiddelse af en korrekt faktura, og at de materielle betingelser for fradrag er opfyldt.

Landsskatteretten fandt, at:

• De fremlagte fakturaer ikke levede op til kravene i Momsbekendtgørelsen § 61.
• De bilag, der var vedlagt fakturaerne, kunne ikke ændre dette resultat, da de var udarbejdet af virksomhedens indehaver og blot returneret af underleverandørerne. Dette betød, at bilagene ikke udgjorde objektiv dokumentation fra underleverandøren selv.
• Der manglede objektiv dokumentation, såsom arbejds- eller timesedler udfyldt og underskrevet af underleverandørernes medarbejdere, der kunne henføres til de konkrete fakturaer.
• For fakturaerne fra [virksomhed9] og faktura nummer 333 fra [virksomhed3] var der ingen dokumentation for virksomhedens betaling.
• Selvom der for en række fakturaer var fremlagt kontoudskrifter, der viste overførte beløb, var det ikke dokumenteret, at disse beløb var overført til de konti, der fremgik af fakturaerne.
• Virksomhedens indehavers oplysning om nøje tilsyn med underleverandørerne og kvaliteten af arbejdet var ikke tilstrækkelig objektiv dokumentation.
• Repræsentantens henvisning til Landsskatterettens afgørelse (journal nr. 13-0016701) og Østre Landsrets dom (SKM2009.325.ØLR) kunne ikke føre til et andet resultat, da de omhandlede andre omstændigheder.

På baggrund af den manglende dokumentation for, at der var foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer, fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke havde dokumenteret, at betingelserne for fradrag i henhold til Momslovens § 37 var opfyldt. SKATs afgørelse blev derfor stadfæstet.