Landsskatteretten: Fradrag for udgifter i psykologvirksomhed – 2012

Sagen omhandler en selvstændig psykologs fradrag for diverse driftsomkostninger i indkomståret 2012 samt justeringer vedrørende moms og lønsumsafgift. SKAT havde nægtet fradrag for en række udgifter og foretaget forhøjelser, hvilket klageren påklagede. De centrale stridspunkter var dokumentation for afholdte udgifter, erhvervsmæssig karakter af kurser og supervision, samt berettigelsen af fradrag for flere telefoner og kørselsudgifter. Derudover var der uenighed om SKATs håndtering af skattemæssige konsekvenser af moms- og lønsumsafgiftsændringer.

Klageren drev enkeltmandsvirksomhed som psykolog. SKATs afgørelse medførte en række forhøjelser af den skattepligtige indkomst. Klageren nedlagde påstand om godkendelse af fradrag for udgifter til dekoration, kurser, supervision, rejser, faglitteratur, telefon og kørsel. Klageren anførte desuden, at SKATs forhøjelser vedrørende købsmoms og lønsumsafgift var ugyldige, og subsidiært at værdien af fri telefon skulle nedsættes, hvis fradrag for telefonudgifter ikke blev godkendt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse for de enkelte klagepunkter:

Dekorationsudgifter

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte fradrag for udgifter til dekoration på 3.350 kr. Retten fandt, at klageren ikke i tilstrækkelig grad havde sandsynliggjort afholdelsen af erhvervsmæssige udgifter, da den fremlagte e-mail som dokumentation var dateret lang tid efter købene og ikke nøjagtigt identificerede billederne. E-mailen opfyldte ikke bilagskravet i Bogføringsloven § 9, stk. 1. Den subsidiære påstand om fradrag efter Afskrivningsloven § 4, stk. 1 blev afvist, da billederne var indkøbt til erhvervsmæssig brug og ikke ændret fra privat benyttelse.

Kursusudgifter

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte fradrag for kursusudgifter på i alt 6.850 kr. Retten vurderede, at kurserne om meditation, afspænding, yoga og mindfulness var af almen, generel og personlighedsudviklende karakter, og dermed private udgifter, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. Klageren havde ikke dokumenteret en konkret og direkte sammenhæng mellem kursernes udbytte og indkomsterhvervelsen, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Der blev henvist til SKM2009.753BR.

Udgifter til supervision

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte fradrag for udgifter til supervision med 6.850 kr. Retten fandt, at en faktura på 3.300 kr. vedrørende "egenterapi" var en privatudgift og derfor ikke fradragsberettiget, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. Derimod blev udgifter på 6.400 kr. for otte gange supervision og 450 kr. for ernæringsterapi (supervision) godkendt, da de blev anset for afholdt med henblik på at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Dette var i overensstemmelse med TfS 1995,18. Klagerens påstand om nedsættelse af indkomsten med 7.500 kr. for refunderet kursusudgift blev afvist, da der ikke var fremlagt bilag for de oprindelige udgifter, og det ikke var godtgjort, at indbetalingen modsvarede disse.

Rejseudgifter i forbindelse med kurser

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte fradrag for rejseudgifter på 1.099 kr. i forbindelse med kurser. Da udgifterne til de tilhørende kurser blev anset for private, måtte de relaterede rejseudgifter ligeledes betragtes som private og dermed ikke fradragsberettigede, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. Der blev henvist til SKM2009.753BR.

Telefonudgifter

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte fradrag for telefonudgifter med 5.577 kr. Retten fandt det sandsynliggjort, at klageren havde en reel driftsmæssig begrundelse for at anvende to forskellige telefoner erhvervsmæssigt i sin virksomhed. Da klageren desuden havde selvangivet værdi af fri telefon, var hun berettiget til fradrag for driftsudgifterne til begge telefoner, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Ligningsloven § 16, stk. 12.

Kørselsudgifter

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte et skønsmæssigt fradrag for kørselsudgifter på 3.151 kr. Retten fandt, at klagerens fremlagte kørselsregnskab ikke opfyldte kravene til et fyldestgørende regnskab, da det manglede oplysninger om kilometerstand, præcise bestemmelsessteder og specifikke formål, jf. Ligningsloven § 9B, stk. 1 og TfS1999, 878 HRD. Et skønsmæssigt fradrag blev dog godkendt for kørsel i forbindelse med erhvervsmæssig supervision. Fradrag for kørsel til kurser blev nægtet, da kurserne ikke var anset for erhvervsmæssige.

Udgifter til faglitteratur

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte fradrag for udgifter til faglitteratur med 150 kr. Retten fandt det godtgjort, at udgiften til den fremlagte bog var afholdt med henblik på at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Skattemæssige reguleringer som følge af ændringer af momstilsvar og lønsumsafgift

Landsskatteretten hjemviste sagen på dette punkt til Skattestyrelsen til fornyet behandling. Retten fandt, at SKAT ligeledes skulle have foretaget en regulering som følge af ændringerne vedrørende salgsmoms, da det fornødne grundlag forelå på tidspunktet for SKATs afgørelse. Der blev henvist til Landsskatterettens afgørelse af 17. december 2018 i sag j.nr. [...] vedrørende klagerens psykologvirksomhed.

Virksomhedsordningen

Det blev overladt til Skattestyrelsen at foretage korrektioner i virksomhedsordningen i indkomståret 2012 som følge af ændringerne i virksomhedsindkomsten.