Ejendomsselskabers statusskifte udløser ikke avancebeskatning

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling om, at statusskiftet fra beskatning efter Selskabsskatteloven § 3 A til almindelig beskatning efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1 ikke udløser beskatning af ejendomsavance eller genvundne afskrivninger på de tilbageværende ejendomme. Svaret på spørgsmålet var dermed ‘Nej’.

Den centrale begrundelse var, at et statusskifte ikke juridisk sidestilles med en afståelse eller et salg, som er nødvendigt for at udløse beskatning efter de relevante love.

Begrundelse for Afgørelsen

1. Ingen hjemmel i Avance- eller Afskrivningsloven:

   • Beskatning af fortjeneste ved fast ejendom kræver en afståelse i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 1, stk. 1.
   • Beskatning af genvundne afskrivninger (jf. Afskrivningsloven § 21) er knyttet til ejendommens salg. Da statusskiftet ikke udgør et salg, mangler der hjemmel til at beskatte latente fortjenester.

2. Videreførelse af værdier:

   • I overensstemmelse med tidligere praksis (SKM2001.521.DEP) viderefører et selskab, der ophører med at være beskattet efter Selskabsskatteloven § 3 A, sine aktuelle skattemæssigt nedskrevne værdier og afskrivningssaldi. Fortjeneste eller tab opgøres først ved en faktisk realisation af aktiverne.

3. Skatteforpligtelsen bortfalder:

   • Den skatteforpligtelse, der er opgjort ved selskabets indtræden i Selskabsskatteloven § 3 A (jf. Selskabsskatteloven § 3 A, stk. 8), har til formål at sikre beskatning i tilfælde, hvor selskabet er ejet af en skattefri pensionskasse. For livsforsikringsselskaber, der er selskabsskattepligtige, er fortjeneste allerede håndteret via fradragsbegrænsningsreglerne i Selskabsskatteloven § 13.
   • Ifølge Selskabsskatteloven § 3 A, stk. 8 bortfalder skatteforpligtelsen, netop når ejendomsselskabet ophører med at være omfattet af denne paragraf. Dette understøtter, at udtræden ikke i sig selv udløser beskatning.

Korrektion af Fejlindbetalinger og Flytning af Pensionsindbetalinger

Lovforslaget indfører markante ændringer for at gøre det lettere at håndtere fejl og ændringer i pensionsindbetalinger.

• Ny ordning for fejlindbetalinger (§ 22 F i pensionsbeskatningsloven): Der indføres en ny regel, der gør det muligt at korrigere fejlindbetalinger til en pensionsordning inden for tre år efter indbetalingen. Korrektionen kan ske ved enten at tilbagebetale beløbet til indbetaleren (f.eks. arbejdsgiveren) eller overføre det til den korrekte pensionsordning for samme person. Dette kan gøres uden forudgående godkendelse fra Skatteforvaltningen, forudsat at fejlindbetalingerne for et kalenderår ikke overstiger et grundbeløb på 100.000 kr. (2022-niveau). En korrektion vil automatisk blive anset som en anmodning om genoptagelse af pensionsopsparerens skatteansættelse.

• Flytning af årets indbetalinger (§ 22 D i pensionsbeskatningsloven): Reglerne for flytning af årets pensionsindbetalinger lempes. Det bliver nu muligt at overføre indbetalinger til en pensionsordning hos en anden pensionsudbyder (ikke kun internt i samme institut) senest den 19. januar i det følgende år. Dette giver øget fleksibilitet for pensionsopsparere.

• Overførsel til § 53 A-ordninger: Der skabes en ny mulighed for, at arbejdsgiveradministrerede indbetalinger kan overføres fra en almindelig skattebegunstiget ordning til en ordning omfattet af § 53 A (hvor indbetalinger ikke er fradragsberettigede, men udbetalinger er skattefri). Dette er især relevant for ud- og indstationerede medarbejdere, herunder personer på forskerskatteordningen.

Lukning af Skattehul ved Investering i Transparente Enheder

Lovforslaget reagerer på en advarsel fra Skatteforvaltningen om et hul i reglerne, der muliggjorde dobbelt fradrag for tab.

• Problem: Pensionsinstitutter kunne ved investering i skattetransparente enheder (f.eks. kommanditselskaber, der ejer vindmølleparker) først opnå fradrag via skattemæssige afskrivninger på aktiverne og derefter igen opnå fradrag for det samme værditab ved at skifte til nettoopgørelsesprincippet (lagerbeskatning af andelen).

• Løsning (§ 14 i pensionsafkastbeskatningsloven og § 13 F i selskabsskatteloven): Reglerne ændres, så der skabes symmetri mellem aktivernes værdi før og efter et skift til nettoopgørelsesprincippet. Ved overgang til princippet skal aktiverne anses for afstået til handelsværdi. Dette sikrer, at eventuelle genvundne afskrivninger og urealiserede gevinster bliver beskattet, hvilket forhindrer det dobbelte fradrag. Reglerne får virkning fra lovforslagets fremsættelsesdato for at undgå spekulation.

Stramninger for Investering i Unoterede Aktier

For at modvirke skattetænkning, hvor afkast af personligt arbejde kanaliseres ind i skattefri pensionsordninger, indføres der investeringsforbud.

• Forbud: Det bliver forbudt at placere midler i unoterede kapitalandele og visse unoterede andele i alternative investeringsfonde for følgende ordninger:

  • Ældre pensionsordninger oprettet før 1992 (omfattet af den tidligere § 50).
  • Børneopsparinger (§ 51).
  • Selvpensioneringskonti (§ 51 A).

• Afviklingsperiode: Eksisterende investeringer i disse aktiver skal være afviklet senest den 30. juni 2022. For at lette dette indføres en midlertidig regel, der tillader, at de unoterede aktier kan udloddes (overføres) fra pensionsordningen til ejerens frie midler uden skatte- eller afgiftsmæssige konsekvenser i perioden 1. januar 2022 til 30. juni 2022.

Justeringer i Pensionsafkastbeskatningsloven (PAL)

• Beskatning af Kickbacks: Det præciseres i PAL §§ 4, 4a, 6 og 7, at rabatter, provisioner og lignende beløb (kickbacks), som pensionsinstitutter modtager fra f.eks. eksterne formueforvaltere, skal indgå i beskatningsgrundlaget. Dette sikrer, at disse former for afkast bliver beskattet enten hos pensionskunden eller hos institutionen.

• Lempelse for udenlandsk skat (§ 20 PAL): Reglerne for lempelse for betalt udenlandsk skat præciseres, så det sikres, at lempelsen beregnes efter et nettoprincip, hvor den udenlandske indkomst reduceres med relevante udgifter.

Andre Væsentlige Ændringer

• Indskud på Rateopsparing (§ 11 A): Adgangen til at indbetale på en rateopsparing ophører nu først, når den første rate udbetales, i stedet for ved udgangen af året før. Dette giver større fleksibilitet.

• Diskvalificerende udbetalinger (§ 25 A): Flere udbetalingstyper undtages fra at være 'diskvalificerende' for retten til det høje indbetalingsloft på aldersopsparing. Det gælder bl.a. alders- og ratepension, der udbetales i umiddelbar forlængelse af en invalidepension, samt bonus fra rene risikoforsikringer. Ændringerne får tilbagevirkende kraft til 1. april 2018.

• Fristforlængelse: Flere steder i loven indføres en praktisk regel om, at hvis en frist (f.eks. 1. april) falder på en banklukkedag, forlænges den til den førstkommende bankdag.

Ikrafttrædelse

Loven træder som udgangspunkt i kraft den 1. januar 2022. Der er dog flere undtagelser: