Landsskatteretten: Skønsmæssig forhøjelse af momstilsvar – Salg af elektronik/hi-fi – Momsfritagelse for eksport

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed, der siden marts 2008 har drevet reklamebureau, senere omlagt til garnsalg via internettet. Virksomhedens indehaver havde i årene 2008-2011 betydelige bankindsætninger, som ikke var medtaget i de selvangivne regnskaber. SKATs Projekt Money Transfer konstaterede disse indsætninger, der beløb sig til 1.200.000 kr. i 2008, 815.000 kr. i 2009, 860.000 kr. i 2010 og 330.000 kr. i 2011. SKAT anså disse beløb for at være momspligtig omsætning eksklusive moms og foretog en skønsmæssig forhøjelse af momstilsvaret.

Indehaveren forklarede, at indsætningerne stammede fra salg af en stor privat samling af vintage elektronik og designermøbler, som han havde overført til virksomheden som varelager. Han argumenterede for, at salgene enten var private og dermed ikke momspligtige, eller at bankindsætningerne var inklusive moms. Desuden hævdede han, at ca. 60 % af salget var sket til kunder uden for EU og derfor skulle være momsfritaget. Han fremlagde korrigerede regnskaber og en revideret lagerliste, der inkluderede den private samling. Indehaveren påpegede også, at visse indsætninger var interne bankoverførsler eller salg af private biler, som fejlagtigt var medregnet som omsætning.

SKAT fastholdt sin skønsmæssige ansættelse på grund af manglende regnskabsmateriale og dokumentation, men anerkendte visse interne overførsler som ikke-omsætning. SKAT afviste dog klagerens påstand om momsfritagelse for salg uden for EU, da dokumentation for varernes fysiske udførsel manglede. SKAT afviste også fradrag for købsmoms, da der ikke var fremlagt bilag herfor.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at virksomhedens indehaver var en afgiftspligtig person, der drev selvstændig økonomisk virksomhed i henhold til Momsloven § 3. Retten tiltrådte SKATs skønsmæssige fastsættelse af momstilsvaret, da der ikke var fremlagt tilstrækkeligt regnskabsmateriale for salget af elektronik/hi-fi. Indehaveren blev anset for at have handlet groft uagtsomt i 2008 og 2009, hvilket berettigede en ekstraordinær ansættelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.

Landsskatteretten foretog dog flere justeringer af SKATs afgørelse:

• Momsberegning af bankindsætninger: I modsætning til SKATs oprindelige beregning, hvor bankindsætningerne blev anset for at være eksklusive moms, fandt Landsskatteretten, at momsbeløbet skulle anses for inkluderet i de konstaterede bankindsætninger. Dette var i overensstemmelse med EU-Domstolens praksis i de forenede sager C-249/12 og C-250/12 (Tulică og Plavosin). Momsen skulle derfor opgøres som 20 % af de erhvervsmæssige bankindsætninger, hvilket betyder, at momsgrundlaget udgjorde 80 % af disse.

• Fradrag for interne overførsler: Landsskatteretten godkendte fradrag for interne bankoverførsler og salg af private biler, som fejlagtigt var medregnet som omsætning af SKAT. De virksomhedsrelaterede bankindsætninger blev herefter opgjort til henholdsvis 1.143.000 kr. for 2008, 732.244 kr. for 2009, 605.000 kr. for 2010 og 329.000 kr. for 2011.

• Momsfritagelse for eksport: Landsskatteretten fandt, at en del af salget var momsfritaget i henhold til Momsloven § 34, stk. 1, nr. 5, da det vedrørte levering af varer udført til steder uden for EU. Selvom der ikke var traditionel udførselsdokumentation, anså retten de fremlagte Paypal-udskrifter med køberadresser uden for EU og angivelser af "Shipping & Handling" som tilstrækkelig sandsynliggørelse for, at varerne fysisk havde forladt EU's momsområde. Fordelingen af salg til henholdsvis EU og ikke-EU lande blev accepteret baseret på den fremlagte dokumentation for 2008-2010.

  De virksomhedsrelaterede bankindsætninger, der var momspligtige (salg inden for EU), blev herefter opgjort til:

• Afvisning af skønsmæssigt momsfradrag: Landsskatteretten afviste virksomhedens krav om et skønsmæssigt opgjort fradrag for købsmoms. Med henvisning til EU-Domstolens praksis i sagerne C-516/14 (Barlis) og C-664/16 (Vadan) samt Landsskatterettens egen praksis (SKM2021.456.LSR), blev det fastslået, at fradragsretten er betinget af fremlæggelse af objektiv dokumentation for levering og betalt moms. Da sådan dokumentation ikke var fremlagt, var betingelserne i Momsloven § 37 ikke opfyldt.

Landsskatteretten nedsatte derfor SKATs skønsmæssigt ansatte yderligere momstilsvar til de beløb, der fremgår af tabellen ovenfor.