Landsskatteretten: Momsfritagelse for synsprøver ved salg af briller - Journalnr. 14-0657359

Sagen omhandlede en optikervirksomheds anmodning om nedsættelse af momstilsvaret for perioden 1. oktober 2009 til 31. december 2011 med 458.045 kr. SKAT havde afvist anmodningen med den begrundelse, at levering af synsprøver var sket vederlagsfrit, da de ikke var særskilt prisfastsat på fakturaerne.

Sagens baggrund og SKATs afgørelse

Selskabet, en traditionel optikervirksomhed, havde indtil SKATs styresignal SKM2011.181.SKAT afregnet moms af synsprøver, da de blev anset for en del af den samlede pris for briller eller kontaktlinser. Efter styresignalet, som præciserede, at synsprøver er momsfritagne ydelser i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1, anmodede selskabet om ændring af momstilsvaret. SKAT fastholdt, at synsprøverne var en vederlagsfri tilgift, da de ikke fremgik særskilt af fakturaerne, og henviste til styresignalerne SKM2010.636.SKAT og SKM2010.637.SKAT samt Sag C-48/97, Kuwait Petroleum.

Selskabets argumenter

Selskabet nedlagde påstand om, at momstilsvaret skulle nedsættes, da levering af en synsprøve altid udgør et selvstændigt, momsfrit produkt. Det blev anført, at styresignalet SKM2011.181.SKAT præciserede gældende praksis med tilbagevirkende kraft, og at synsprøverne altid havde været momsfritagne hovedydelser. Selskabet argumenterede, at synsprøver ikke kunne sidestilles med en vederlagsfri tilgift, da de er en nødvendig og uundværlig ydelse for at kunne levere korrekte brilleglas, og at prisen for synsprøven altid havde været en integreret del af den samlede pris for briller/kontaktlinser. Manglende særskilt specificering på fakturaen skyldtes tidligere branchekutyme og opfattelsen af synsprøver som momspligtige biydelser.

Subsidiært nedlagde selskabet påstand om ret til at ændre tidligere udstedte fakturaer ved at udstede kreditnotaer i henhold til Momsloven § 52a, stk. 7 og nye korrekte fakturaer, hvoraf de momsfrie ydelser var specificeret. Selskabet henviste til SKM2011.229.SKAT og SKM2012.131.LSR og argumenterede for, at en berigtigelse af fakturaerne ikke var nødvendig, da der udelukkende var tale om salg til privatkunder, som ikke havde fradragsret for moms, hvorfor der ikke var risiko for tab for staten.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at der i henhold til Momsloven § 4, stk. 1 skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1 fritager hospitalsbehandling og lægevirksomhed, herunder anden egentlig sundhedspleje, for afgift. Denne bestemmelse implementerer blandt andet momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra c.

Det følger af EU-domstolens dom i sag 353/85 (Kommissionen mod Det Forenede Kongerige og Nordirland), at salg af goder ikke er omfattet af fritagelsen, medmindre der er tale om goder i mindre omfang, der ikke lader sig adskille fra tjenesteydelsen. Skatterådet har i SKM2010.138.SR fundet, at en optikers leverancer i form af synsprøver var omfattet af Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1, når de blev solgt som en selvstændig ydelse. SKATs styresignal SKM2011.181.SKAT præciserede, at en synsprøve ikke kan anses for en biydelse til levering af briller eller kontaktlinser, da synsprøven udgør et mål i sig selv for kunden.

Vurdering af selvstændig ydelse

Landsskatteretten henviste til EU-domstolens praksis, herunder sag nr. C-349/96 Card Protection Plan Limited, sag nr. C-41/04 Levob Verzekeringen BV, og sag nr. C-111/05 Aktiebolaget NN, som fastslår, at spørgsmålet om én eller to selvstændige leverancer afgøres ud fra en konkret vurdering af samtlige omstændigheder. Det skal undersøges, hvad der særligt karakteriserer leverancen, og om en ydelse udgør et mål i sig selv eller et middel til at udnytte hovedleverancen.

Retten lagde til grund, at selskabet havde foretaget synsprøver med henblik på at finde den korrekte glasstyrke, hvilket er afgørende for det optimale synsmæssige resultat. Selvom synsprøverne ikke var anført særskilt på de fremlagte fakturaer, fremstod de som en del af en samlet leverance i form af en brille.

Landsskatterettens afgørelse

Ud fra en samlet, konkret vurdering fandt Landsskatteretten, at det var godtgjort, at selskabet i den omhandlede periode har leveret selvstændige ydelser mod vederlag i form af synsprøver, som er omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1. Retten henviste herved tillige til Landsskatterettens afgørelse af 23. februar 2016, offentliggjort i SKM2016.0118.LSR.

Det blev overladt til SKAT i første instans at foretage den nærmere talmæssige opgørelse af selskabets momstilsvar for perioden i konsekvens heraf. Det henhører ligeledes under SKATs kompetence at træffe afgørelse i første instans om, og i givet fald i hvilket omfang, der kan ske tilbagebetaling (berigtigelse) af den moms, der er opkrævet og angivet af selskabet vedrørende de omhandlede synsprøver.