Momsfritagelse for synsprøver – selvstændig ydelse eller tilgift?

Sagen omhandler et aktieselskab inden for optikerbranchen, der anmodede om nedsættelse af sit momstilsvar for perioden fra den 1. oktober 2009 til den 31. december 2012. Anmodningen skyldtes SKATs styresignal SKM2011.181.SKAT, som præciserede den momsmæssige behandling af salg og tilpasning af briller og kontaktlinser, herunder at synsprøver er momsfritagne ydelser i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1.

Selskabet havde oprindeligt opkrævet og afregnet salgsmoms af synsprøver. SKAT afviste anmodningen om nedsættelse af momstilsvaret med den begrundelse, at synsprøverne var leveret vederlagsfrit som en tilgift for at fremme salget af briller. SKAT henviste til, at synsprøverne ikke var særskilt deklareret eller prissat på fakturaerne, som alene specificerede salg af brillestel og -glas. SKATs vurdering var baseret på, at fakturaen er kundens dokumentation for, hvad der er betalt for, og at manglende særskilt fakturering indikerede en vederlagsfri ydelse, jf. SKM2010.636.SKAT og SKM2010.637.SKAT, samt Sag C-48/97, Kuwait Petroleum.

Selskabets repræsentant fastholdt, at synsprøver altid udgør et selvstændigt produkt, der er momsfritaget, og at den omstændighed, at synsprøven var inkluderet i et samlet salg af en brille, ikke ændrede dens karakter af en selvstændig og nødvendig ydelse.

Landsskatteretten fandt, at synsprøverne udgjorde selvstændige ydelser leveret mod vederlag, som var omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1. Retten lagde vægt på, at synsprøven udgør et mål i sig selv for kunden og er afgørende for det optimale synsmæssige resultat. Selvom synsprøven ikke var særskilt prissat på fakturaerne, ændrede dette ikke ved dens status som en selvstændig ydelse. Landsskatteretten henviste til EU-domstolens praksis vedrørende vurderingen af, om der foreligger én eller flere selvstændige leverancer, herunder C-349/96 Card Protection Plan Limited, C-41/04 Levob Verzekeringen BV, og C-111/05 Aktiebolaget NN. Sagen blev hjemvist til SKAT for den talmæssige opgørelse af momstilsvaret.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse delvist og fandt, at selskabets momstilsvar for perioden fra den 1. oktober 2009 til den 31. december 2012 skulle nedsættes. Retten fastslog, at synsprøver leveret af optikeren udgjorde selvstændige ydelser mod vederlag, som er omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1.

Landsskatteretten lagde følgende til grund for sin afgørelse:

• Synsprøven anses for at udgøre et mål i sig selv for kunden og er afgørende for, at den færdige brille har den korrekte styrke og giver det optimale synsmæssige resultat.
• Selvom synsprøven ikke var særskilt prissat på de fremlagte fakturaer, og fremstod som en del af en samlet leverance af en brille, ændrer dette ikke ved dens karakter af en selvstændig ydelse.
• Retten henviste til EU-domstolens praksis, herunder sag nr. C-349/96 Card Protection Plan Limited, sag nr. C-41/04 Levob Verzekeringen BV, og sag nr. C-111/05 Aktiebolaget NN, som fastslår, at en konkret vurdering af samtlige omstændigheder skal afgøre, om der foreligger én eller flere leverancer, og at en ydelse, der udgør et mål i sig selv, ikke må opdeles kunstigt.
• Der blev også henvist til Landsskatterettens afgørelse SKM 2016.0118 LSR.

Sagen blev hjemvist til SKAT for den nærmere talmæssige opgørelse af selskabets momstilsvar og for at træffe afgørelse om eventuel tilbagebetaling af den moms, der var opkrævet og angivet af selskabet vedrørende synsprøverne.