Landsskatteretten: Skønsmæssig forhøjelse af virksomhedsresultat og fradrag for driftsomkostninger

Sagen omhandler en klage over SKATs afgørelse vedrørende indkomståret 2009 for en enkeltmandsvirksomhed. Klagen vedrørte dels ikke-godkendte fradrag for diverse driftsomkostninger, dels en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedsresultatet. Virksomheden, der har drevet handel, køkkenforpagtning, og konsulentbistand, havde oprindeligt ikke indsendt selvangivelser for 2009 og 2010, hvilket førte til SKATs skønsmæssige ansættelser. Klageren anmodede senere om genoptagelse og indsendte selvangivelser med et underskud for 2009.

Ikke godkendte fradrag for diverse driftsomkostninger i 2009

SKAT havde foretaget korrektioner i klagerens selvangivelse for 2009, herunder ikke-godkendt tab på debitorer, forplejningsudgifter til personale, beskatning af forbrug af egne varer, samt de påklagede poster: personaleudgifter (hovedpinepiller), nedskrivning for ukurans på varelager, og rejseudgifter. SKAT begrundede afvisningen af fradrag for hovedpinepiller med, at det var en privat udgift, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. For nedskrivning af varelager anførte SKAT, at beløbet var fratrukket under administrationsomkostninger, og at det skulle have været en nedskrivning af balancens værdi. Rejseudgifter blev afvist, da bilagene ikke indeholdt tilstrækkelige oplysninger om erhvervsmæssigt formål, start- og sluttidspunkt, og mål, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Klageren fastholdt, at udgifter til hovedpinepiller var driftsomkostninger. Vedrørende varelageret argumenterede klageren for, at nedskrivning for ukurans skulle påvirke virksomhedens resultat negativt, da det er en resultatpost. Rejseudgifterne blev anført som udlæg foretaget for kunder og viderefaktureret, og klageren fremlagde fakturaer som dokumentation. Subsidiært blev der anmodet om et skønsmæssigt fradrag for rejseudgifter.

Skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens overskud for 2009

SKAT havde skønsmæssigt forhøjet virksomhedens resultat i 2009 med 108.000 kr. med henvisning til et lavt opgjort privatforbrug på 32.051 kr. for husstanden. SKAT anførte, at regnskabsgrundlaget ikke var egnet til en nøjagtig indkomstopgørelse, da det ikke var muligt at henføre udgifter til specifikke aktiviteter, der var mulige ikke-bogførte posteringer, manglende fortløbende fakturanumre, og ineffektiv kasseafstemning. SKAT henviste til Skattekontrolloven § 3, stk. 4 og Skattekontrolloven § 5, stk. 3 samt mindstekravsbekendtgørelsen og Bogføringsloven.

Klageren bestred SKATs privatforbrugsopgørelse og den skønsmæssige forhøjelse. Klageren argumenterede for, at SKATs beregning var ukorrekt, da den ikke medtog virksomhedens egenkapital i formueopgørelsen. Klageren fremlagde en egen privatforbrugsopgørelse, der viste et væsentligt højere privatforbrug på 243.011 kr. (senere justeret til 257.306 kr. med indregning af egenkapital og kontantbeholdning), hvilket ifølge klageren eliminerede grundlaget for en skønsmæssig forhøjelse. Klageren anerkendte dog, at regnskabsgrundlaget for 2009 ikke opfyldte regnskabskravene, men fastholdt, at SKATs privatforbrugsopgørelse var misvisende.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf afgørelse i sagen vedrørende klagerens enkeltmandsvirksomhed for indkomståret 2009, hvor der var klaget over ikke-godkendte fradrag for diverse driftsomkostninger og en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedsresultatet.

Landsskatteretten fandt, at udgiften på 145,82 kr. til hovedpinepiller ikke var erhvervsmæssigt begrundet og derfor ikke kunne fradrages, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Vedrørende nedskrivning af varelager på 16.592 kr. for ukurans, godkendte Landsskatteretten fradraget, da SKAT havde tiltrådt klagerens påstand herom. Dette vedrørte tidligere indkøbt skind, der var optaget til en for høj værdi på varelageret.

For rejseudgifter på 4.462 kr. fandt Landsskatteretten, at de fremlagte bilag ikke var tilstrækkeligt dokumenterede med hensyn til rejsernes erhvervsmæssige formål, start- og sluttidspunkt m.v. Dog blev det anerkendt, at der var fremlagt dokumentation for en vis viderefakturering af kørselsudgifter og broafgifter. På denne baggrund godkendte retten et skønsmæssigt fradrag på 2.000 kr. for erhvervsmæssige rejseudgifter, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1.

Samlet set nedsattes det ikke-godkendte fradrag for diverse driftsomkostninger fra 21.200 kr. til 2.608 kr. (145,82 kr. for hovedpinepiller + 2.462 kr. af rejseudgifterne).

Vedrørende den skønsmæssige forhøjelse af virksomhedens overskud for 2009, fandt Landsskatteretten, at virksomhedens regnskabsmateriale ikke opfyldte regnskabskravene, herunder manglende effektive kasseafstemninger og utilstrækkelig registrering af indtægter og udgifter, jf. Bogføringsloven § 3, stk. 1 og Bogføringsloven § 4, stk. 1. SKAT var derfor berettiget til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse, jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3.

Landsskatteretten fandt dog, at SKATs privatforbrugsberegning var mangelfuld, idet den ikke inkluderede klagerens egenkapital i virksomheden. Efter en konkret vurdering og med inddragelse af virksomhedens egenkapital i formueopgørelsen, opgjorde Landsskatteretten husstandens kontante privatforbrug for 2009 til 248.545 kr. Da dette beløb væsentligt oversteg SKATs forudsatte privatforbrug på ca. 140.000 kr., fandt Landsskatteretten ikke grundlag for at opretholde den skønsmæssige forhøjelse af virksomhedens resultat på 108.000 kr. Forhøjelsen blev derfor nedsat til 0 kr.